VAT
Nie można zrezygnować z potwierdzania odbioru faktur korygujących
Europejski Trybunał sprawiedliwości zgodził się, że w wyjątkowych sytuacjach można obniżyć VAT na podstawie wystawionej faktury korygującej, nawet gdy kontrahent nie odpowiada, czy ją otrzymał
Zaznaczył jednak, że potrzebne są dodatkowe dowody, które potwierdzą, że odbiorca wie o korekcie.
Europejski Trybunał Sprawiedliwości 26 stycznia 2012 r. wydał długo oczekiwany przez polskich podatników wyrok w sprawie Kraft Foods Polska (C-588/10). Sprawa dotyczyła zgodności z dyrektywą VAT art. 29 ust. 4a i 4c ustawy o VAT.
Przepisy te nakazują podatnikom uzyskiwanie potwierdzenia, że nabywca towaru lub usługi otrzymał wystawioną przez nich fakturę korygującą (dokumentująca np. udzielenie rabatu lub zwrot towaru). Treść wyroku nie daje podatnikom jednoznacznej odpowiedzi, w jaki sposób rozliczać VAT w związku z wystawionymi fakturami korygującymi.
Wymóg trudny do spełnienia
Zgodnie z art. 29 ust. 4a i 4c ustawy o VAT, podatnik, który wystawił fakturę korygującą obniżającą kwotę VAT należnego może go zmniejszyć dopiero po uzyskaniu potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Z tych regulacji wynika, że podatnik, który nie uzyskał potwierdzenia odbioru faktury korygującej, nie ma możliwości obniżenia VAT należnego o kwotę podatku wykazaną na tej fakturze.
Szkopuł w tym, że podatnicy nie mają żadnych prawnych możliwości wyegzekwowania od nabywcy potwierdzenia, że otrzymał on fakturę korygującą. W praktyce przedsiębiorcy muszą więc liczyć na dobrą wolę swego kontrahenta. Niestety druga strona nie zawsze jest skłonna współpracować.
Wielu przedsiębiorców ma znaczne kwoty nierozliczonego ujemnego VAT należnego wynikające z wystawionych, lecz nie potwierdzonych faktur korygujących. Podatnicy ci oczekiwali, że wyrok ETS poprawi ich sytuację.
Niejasne orzeczenie
Kwestia obniżenia podstawy opodatkowania VAT uregulowana jest w art. 90 ust. 1 dyrektywy. Mówi on, że w przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie.
W wyroku C-588/10 ETS orzekł, że wymóg uzyskiwania przez podatnika potwierdzenia odbioru faktury korygującej, co do zasady, nie podważa zasad neutralności i proporcjonalności, a więc jest zgodny z powołanym przepisem dyrektywy.
Trybunał zaznaczył jednocześnie, że jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.
Pierwsza część orzeczenia może być rozczarowaniem dla tych podatników, którzy uważali – moim zdaniem zasadnie – że wymóg uzyskiwania potwierdzeń odbioru jest niezgodny z dyrektywą. Z wyroku wynika jednoznacznie, że podatnicy powinni w dalszym ciągu podejmować działania mające na celu uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej.
Jednocześnie druga część orzeczenia pozwala podatnikom na obniżenie VAT należnego również w przypadkach, gdy uzyskanie takiego potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione. Muszą oni jednak wykazać, że do obniżenia podstawy opodatkowania rzeczywiście doszło, a po drugie, że dochowali należytej staranności celem upewnienia się, że nabywca jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią.
Stanowisko Trybunału może rodzić dwie wątpliwości interpretacyjne: jakie działania powinni podjąć podatnicy, aby dochować wspomnianej przez ETS należytej staranności oraz jaki termin należy uznać za rozsądny.
Przeczytaj więcej o: faktury korygujące, korekta VAT, potwierdzenie odbioru faktury korygującej
Rekomenduj artykuł Oddano głosów:
