Wyjaśnienia MF: Opodatkowanie węgla i koksu od 2 stycznia 2012

Opodatkowanie wyrobów akcyzowych: węgla kamiennego, węgla brunatnego i koksu, określanych terminem „wyroby węglowe", reguluje ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.).

Wyroby węglowe

Do wyrobów węglowych opodatkowanych akcyzą zaliczane są następujące wyroby przeznaczone do celów opałowych:

⇒węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla objęte kodem Nomenklatury Scalonej (CN) 2701,

⇒węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu objęte kodem CN 2702,

⇒koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - objęte kodem CN 2704. o Wyroby węglowe wykorzystywane do celów opałowych w zależności od ich przeznaczenia są zwolnione od akcyzy albo należy od nich zapłacić akcyzę.

Do wyrobów węglowych nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy, a ich wydobycie i produkcja nie jest prowadzona w składzie podatkowym.

Stawka podatkowa

Stawka podatku akcyzowego dla wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 wynosi 1,28 zł/1 gigadżul (GJ).

Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania wyrobów węglowych jest ich wartość opałowa, wyrażona w gigadżulach.

Do celów poboru akcyzy zostały ustalone wartości opałowe dla poszczególnych rodzajów wyrobów węglowych, które wynoszą odpowiednio:

⇒23,8 GJ/1000 kilogramów dla węgla objętego pozycją CN 2701

⇒8,6 GJ/1000 kilogramów dla węgla brunatnego objętego pozycją CN 2702

⇒27,5 GJ/1000 kilogramów dla koksu objętego pozycją CN 2704.

Czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą

W przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

⇒sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju

⇒nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych

⇒dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów węglowych

⇒import wyrobów węglowych

⇒eksport wyrobów węglowych

⇒użycie wyrobów węglowych do celów, które nie uprawniają do zwolnienia od akcyzy ⇒użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary

⇒powstanie ubytków wyrobów węglowych

Jeżeli w stosunku do wyrobów węglowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Wydobycie i produkcja wyrobów węglowych nie podlegają opodatkowaniu akcyzą Terminy powstania obowiązku podatkowego

Obowiązek podatkowy w akcyzie powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego, podlegających opodatkowaniu akcyzą, z tym że:

⇒w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju – obowiązek podatkowy powstaje z dniem wydania wyrobów węglowych, w tym także przewoźnikowi

⇒w przypadkach wykonania innych czynności dotyczących wyrobów węglowych, tzn.:

- zamiany, w rozumieniu przepisów ustawy - Kodeks cywilny,

- wydania w zamian za wierzytelności,

- wydania w miejsce świadczenia pieniężnego,

- darowizny, w rozumieniu przepisów ustawy – Kodeks cywilny,

- wydania w zamian za dokonanie określonej czynności,

- przekazania lub wykorzystania na potrzeby reprezentacji albo reklamy,

- przekazania przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników,