Stanowisko Ministerstwa Finansów w sprawie zasad opodatkowania abonamentów medycznych

Podjęta w dniu 24 października 2011 r. uchwała Izby Finansowej NSA (sygn. akt II FPS 7/10) podtrzymująca dotychczasowe stanowisko NSA wyrażone w uchwale siedmiu sędziów z dnia 24 maja 2010 r., sygn. akt II FSK 1/10, ostatecznie utrwali pogląd wielokrotnie prezentowany zarówno przez Ministra Finansów, jak i organy podatkowe, że wartość zindywidualizowanych abonamentów medycznych zakupionych przez pracodawcę dla pracowników jest przychodem ze stosunku pracy, podlegającym opodatkowaniu. Abonament medyczny stanowi bowiem nieodpłatne świadczenie, a przychód z tego tytułu powstaje w momencie otrzymania uprawnienia do korzystania z usług medycznych (abonamentu medycznego), a nie w momencie skorzystania z konkretnej usługi medycznej.

Płatnikowi, który nie dopełnił obowiązków, nałożonych przepisami art. 31 i art. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. nie pobrał i nie wpłacił podatku od świadczenia z tytułu abonamentu medycznego), przysługuje prawo do skorygowania, na podstawie art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, deklaracji PIT-4R i odprowadzenia zaległego podatku dochodowego na rachunek właściwego organu podatkowego wraz z odsetkami za zwłokę oraz skorygowania informacji PIT-11. Odsetki za zwłokę naliczane są w tym przypadku od dnia następującego po dniu upływu terminu, w którym płatnik był obowiązany dokonać wpłaty zaliczki na rachunek organu podatkowego, do dnia zapłaty zaliczki - włącznie z tym dniem. Konsekwencją nieskorzystania z powyższego uprawnienia jest wszczęcie przez organ podatkowy postępowania podatkowego i wydanie decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika na podstawie art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie należy zauważyć, że podatnik nie jest zwolniony od obowiązku wykazania w zeznaniu podatkowym wszystkich swoich dochodów podlegających opodatkowaniu i zapłaty obliczonego od tych dochodów podatku. W przypadku, gdy w zeznaniu podatkowym nie wykazał on wszystkich dochodów podlegających opodatkowaniu, może złożyć korektę zeznania stosownie do treści art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa i uregulować zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę, naliczonymi za okres od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku do dnia zapłaty podatku - włącznie z tym dniem. Podkreślić przy tym należy, że art. 26a Ordynacji podatkowej nie odnosi się do sytuacji, gdy płatnik, wskutek błędu związanego z kwalifikacją podatkowoprawną pakietu medycznego otrzymanego przez pracownika, nie pobrał podatku od tego świadczenia.

Ponadto wyjaśniamy, że odpowiedzialność podatnika i płatnika za zobowiązania podatkowe ustaje po upływie okresu przedawnienia tego zobowiązania. Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności.