Mniejsze pole do optymalizacji

źródło: www.sxc.hu

+zobacz więcej zdjęć

Redakcja poleca:

• Dostosowanie do unijnych przepisów i zachęta dla inwestorów
• Ulga będzie przysługiwać tylko raz
• Dobrowolne umorzenie przestanie się opłacać
• Rozliczenie po likwidacji i wystąpieniu wspólnika
• Zmiany w aportach do spółek osobowych
• Majątek po aporcie inaczej wyceniany
• Znika odliczenie dla producentów biokomponentów
• Wymiana udziałów nadal bez podatku
• Odliczenie także dla zagranicznych zakładów
• Wspólnicy nie muszą dzielić zysku co miesiąc
• Jak rozliczyć CIT od dywidendy ze spółki osobowej
• Rozwiązanie rezerwy – jak rozliczyć CIT

Nowelizacja ustawy o CIT znacząco ogranicza możliwość stosowania przez polskie spółki rozwiązań pozwalających na obniżenie wysokości opodatkowania. Mimo to wpływy do budżetu w ostatecznym rozrachunku mogą się zmniejszyć.

Głównie ze względu na wprowadzenie zwolnienia z opodatkowania zagranicznych funduszy inwestycyjnych i emerytalnych (z krajów Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego). Zmiana ta dostosowuje przepisy ustawy do wymogu równego traktowania podmiotów krajowych i zagranicznych, stawianego przez Unię Europejską (patrz: Dostosowanie do unijnych przepisów i zachęta dla inwestorów).

Fundusze zagraniczne, które inwestowały dotychczas w udziały i akcje polskich niepublicznych spółek kapitałowych, zapewne w krótkim okresie zaczną przekształcać je w spółki komandytowo-akcyjne, a te, jako transparentne podatkowo, nie będą płacić podatku dochodowego do polskiego budżetu.

Zwolnienie dla właścicieli

Wprowadzono również wiele zmian w przepisach regulujących zwolnienia z opodatkowania lub też zapewniających preferencyjne zasady opodatkowania dla spółek powiązanych z krajów UE i EOG. Znaczną część z nich można uznać za kosmetyczne, doprecyzowujące dotychczasowe regulacje np. w zakresie dokumentowania miejsca rezydencji podatkowej.

Za zmianę istotną należy uznać wprowadzenie zasady, że korzystanie ze zwolnień z opodatkowania lub preferencyjnego poziomu opodatkowania dotyczy wyłącznie rzeczywistych właścicieli udziałów/akcji, a nie podmiotów posiadających te udziały/akcje na podstawie innych niż własność tytułów prawnych, jeżeli rzeczywisty właściciel nie mógłby korzystać z przywilejów podatkowych (patrz tekst Ulga będzie przysługiwać tylko raz)

Umorzenie udziałów

Na szczególną uwagę zasługuje niespodziewane wyłączenie ze źródła przychodów „dochody z udziału w zyskach osób prawnych” zbycia udziałów w celu ich umorzenia, czyli czynności zmierzającej do tzw. dobrowolnego umorzenia udziałów (taką regulację wprowadzono dopiero w trakcie prac w komisjach sejmowych).

Oznacza to zrównanie zbycia w celu umorzenia ze sprzedażą. W przypadku osób prawnych zmiana ta jest niezwykle istotna, ponieważ dotychczas dochody z umorzenia dobrowolnego traktowane były analogicznie do tych z dywidend, a więc przy spełnieniu określonych warunków korzystały ze zwolnienia z opodatkowania. W związku z tym, że zmiana ta nie wynikała z projektu ustawy, nie jest możliwe ustalenie na podstawie dokumentów sejmowych powodu jej wprowadzenia.

Bezcelowość tej zmiany wynika m.in. z tego, że należy się spodziewać zastąpienia umorzenia dobrowolnego umorzeniem automatycznym, które jest co prawda nieco bardziej skomplikowane, ale pozwoli korzystać z dotychczasowego zwolnienia z opodatkowania (patrz tekst Dobrowolne umorzenie udziałów bez korzyści podatkowych).

Spółki osobowe

Duży obszar zmian dotyczy spółek osobowych. Zachowano ich transparentność podatkową (podatnikami są wspólnicy/akcjonariusze). Doprecyzowano budzące dotychczas wiele wątpliwości kwestie związane m.in. z opodatkowaniem wspólników w związku likwidacją spółki lub wystąpieniem wspólnika. Jednak nadal w zakresie CIT nie ustalono reguł opodatkowania częściowego zwrotu wkładu (czytaj Rozliczenie po likwidacji działalności i wystąpieniu wspólnika).

Jednoznacznie rozstrzygnięto, że wniesienie wkładu do spółki osobowej nie jest opodatkowane, ale jednocześnie wykluczono możliwość przeszacowania wartości wnoszonych do spółek składników majątku dla celów ustalenia kosztu przy ich późniejszym zbyciu i wartości początkowej dla celów amortyzacji (patrz Wkłady do spółek osobowych przestaną budzić wątpliwości).