1. Usługa musi być świadczona przez zagranicznego podatnika (niezależnie od tego czy jego siedziba, stałe miejsce prowadzenia działalności itp. znajduje się w innym kraju UE czy poza UE).
2. Podatnikiem z tytułu importu usług jest polski usługobiorca – podatnik VAT (rozlicza podatek od usług świadczonych w Polsce przez zagraniczny podmiot).
Miejsce świadczenia
Biorąc pod uwagę definicję importu usług z ustawy o VAT należy stwierdzić, że obowiązek rozliczenia importu usług przez nabywcę usługi jest pochodną ustalenia miejsca świadczenia usługi. Stąd w określeniu obowiązku rozliczenia importu usług istotne są regulacje dotyczące miejsca świadczenia (zawarte w art. 28a-28o ustawy o VAT), zwłaszcza w kontekście definicji podatnika z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Od poprawności ustalenia miejsca świadczenia będzie zależeć czy dana usługa w ogóle będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce. Zidentyfikowanie miejsca świadczenia usługi poza granicami Polski wyklucza bowiem import usług.
Przykład
Polska spółka, będąca podatnikiem VAT nabyła od niemieckiej spółki usługę wejścia na targi organizowane na terytorium Niemiec. Zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług wstępu na targi, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w który te imprezy faktycznie się odbywają. Polska spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia VAT z tego tytułu. Import usług nie wystąpi, gdyż miejsce świadczenia znajduje się poza Polską.
Zasada ogólna dla ustalenia miejsca świadczenia usług, przewidziana w art. 28b ustawy o VAT wskazuje, że w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jednocześnie zasada uszczegółowiająca wskazuje, że gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (szersze informacje na temat stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście rozliczenia importu usług znajdą się w trzeciej części niniejszego cyklu). Z kolei zasada wyrażona w art. 28c ustawy o VAT stanowi, że miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Z chwilą wykonania
Podczas rozpoznawania i rozliczania importu usług istotną kwestią do ustalenia jest moment powstania obowiązku podatkowego w zakresie nabywanych usług. Zgodnie z ogólnymi zasadami przewidzianymi w art. 19a ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. W odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo, usługę uznaje się za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Z kolei usługi, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Natomiast usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Ogólne zasady przewidują wyjątek (w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT – obowiązek podatkowy z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług), jednak z zastrzeżeniem, że nie dotyczy to usług stanowiących import usług.