Paleta z tym samym VAT, co dostarczona na niej farba

Spółka zajmuje się sprzedażą produkowanych przez siebie wyrobów, takich jak: farby zewnętrzne i wewnętrzne, produkty do ochrony i pielęgnacji drewna itd. Wyroby te opodatkowane są różnymi stawkami VAT. Ich sprzedaż spółka dokumentuje fakturami.

We wniosku o interpretację podatniczka podkreśliła, że oprócz własnych wyrobów sprzedaje swoim kontrahentom także palety wielokrotnego użytku. Nie są one wliczane do podstawy opodatkowania VAT, ustalanej przy sprzedaży wyrobów. Na fakturach każdorazowo wyszczególniana jest bowiem odrębna pozycja, obejmująca paletę, opodatkowana 23-proc. stawką VAT. Firma tłumaczyła, że paleta nie jest traktowana jako opakowanie, ale jako odrębny towar. Postanowiła się jednak upewnić czy postępuje prawidłowo, gdy nie wlicza wartości palety do podstawy opodatkowania sprzedawanych wyrobów.

Odpowiedź fiskusa okazała się nie po myśli spółki. Urzędnicy wskazali bowiem, że sprzedaż palet jest bezsprzecznie związana ze sprzedażą wyrobów spółki i dokonywana jest w celu ich załadowania, przewiezienia i składowania. Spółka twierdzi, że sprzedaż palet nie jest konieczna do sprzedaży jej towarów. Jednak w ocenie fiskusa nie zmienia to faktu, że w przypadku zakupu przez kontrahenta towarów na palecie, dostawa palet jest czynnością pomocniczą do dostawy towarów. Koszt palet, jako koszt opakowania, jest świadczeniem bezpośrednio związanym ze świadczeniem głównym. W związku z tym powinien zwiększać podstawę opodatkowania z tytułu dostawy produktów oraz być opodatkowany tą samą stawką.

Firma zaskarżyła interpretację, ale przegrała. Racji nie przyznał jej najpierw Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, a końcowo Naczelny Sąd Administracyjny. Co prawda zgodził się, że każde świadczenie, co do zasady, powinno być traktowane dla celów opodatkowania VAT jako odrębne i niezależne. Jednak NSA uznał za uprawnione w drodze wyjątku, że sprzedaż palet, w przypadku ich sprzedaży łącznie z wyrobami spółki, służy realizacji świadczenia głównego, jakim jest sprzedaż wyrobów.

Jak tłumaczył NSA, paleta – nawet nie będąc opakowaniem w rozumieniu ustawy o opakowaniach – może być kosztem dodatkowym w rozliczeniach VAT. To uprawnia do zaliczenia jej wartości do podstawy opodatkowania zbywanych towarów. Traktowanie sprzedaży palet, zbywanych łącznie z wyrobami, jako odrębnego i niezależnego świadczenia, na potrzeby VAT będzie operacją sztuczną. Wskazał przy tym na art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, który nakazuje zaliczenie do podstawy opodatkowania także tzw. kosztów dodatkowych, wśród których przykładowo wymienia się m.in. koszty opakowania i transportu wyrobów.

NSA stwierdził, że w spornym przypadku koszty sprzedaży palet, dokonywanej wraz z określoną partią wyrobów, należy potraktować właśnie jako tzw. koszty dodatkowe. Są bowiem pobierane przez spółkę wraz z ceną sprzedaży od konkretnego nabywcy, który zdecydował się na nabycie określonej partii wyrobów spółki, przygotowanych do odbioru w ten właśnie sposób, tj. na palecie.

Sąd kasacyjny zwrócił też uwagę na orzecznictwo. Wynika z niego, że sprzedaż wyrobów chemicznych wraz z paletami, służącymi transportowi produktów, powinna być opodatkowania według stawki właściwej dla konkretnych wyrobów. Sprzedaż palet jest bowiem świadczeniem pomocniczym w stosunku do głównego, którym jest sprzedaż wyrobów chemicznych. Przy czym oceny tej nie zmienia fakt, że spółka nie wykluczyła możliwości sprzedaży samych palet. W takiej sytuacji sprzedaż palet, chociaż pozostająca poza zakresem właściwej działalności spółki, będzie opodatkowana jako świadczenie główne, według stawki podstawowej.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 sierpnia 2017 r. (I FSK 1315/15).

Komentarz eksperta

Maciej Kordalewski, konsultant podatkowy w Kancelarii Martini i Wspólnicy

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT dotyczącymi podstawy opodatkowania, obejmuje ona koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia. Pojęcie kosztów opakowania nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, wobec czego należy sięgnąć do ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi. Odnosząc definicję opakowania zawartą w ww. ustawie do palet, należy stwierdzić, że nie będą one opakowaniem w rozumieniu tej ustawy. W tym zakresie należy zgodzić się ze spółką, aczkolwiek to nie oznacza, że palety nie mogą zostać uznane za koszty dodatkowe. Ustawa o VAT nie zawiera bowiem katalogu zamkniętego dotyczącego kosztów dodatkowych. Wymienia tylko przykładowe koszty, które mają charakter dodatkowy. Jak wskazał NSA, charakter dodatkowy należy upatrywać w tym, że pobór tych kosztów jest dokonywany w związku z wykonywaniem właściwej czynności opodatkowanej. Zgodnie z powyższym palety, których sprzedaż jest dokonywana w związku ze sprzedażą określonych wyrobów chemicznych, należy uznać za koszty dodatkowe. To właśnie sprzedaż określonych wyrobów, m.in. farb, jest właściwą czynnością opodatkowaną, a palety mają służyć ułatwieniu transportu oraz odbioru powyższych towarów. Spółka wskazywała również, że planuje rozpoczęcie sprzedaży samych palet poza zakresem właściwej działalności. Należy zgodzić się ze stanowiskiem NSA, zgodnie z którym planowana przez spółkę sprzedaż samych palet będzie stanowiła świadczenie główne opodatkowane podstawową stawką VAT. Jednak dopóki ta sprzedaż jest dokonywana w związku z właściwą czynnością opodatkowaną – sprzedażą wyrobów chemicznych, jest ona kosztem dodatkowym zaliczanym do podstawy opodatkowania sprzedawanych wyrobów chemicznych. ?

Stawki Vat Finanse w Firmie NSA Orzecznictwo Sądów i Trybunałów

Pozostało 86% artykułu

2 / 3

artykułów

Czytaj dalej. Subskrybuj