Przekształcenie spółek handlowych prowadzi do zmiany formy prawnej, w jakiej prowadzona jest działalność gospodarcza spółki przekształcanej. W szczególności, w wyniku przekształcenia spółka kapitałowa może stać się spółką osobową prawa handlowego i na odwrót. Możliwe jest również przekształcenie spółki osobowej w inną spółkę osobową, jak i przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. Z uwagi na to, że przekształcenie powoduje jedynie zmianę formy prawnej istniejącej spółki, nie wpływa ono na status w VAT spółki przekształcanej, jaki posiadała ona w okresie sprzed przekształcenia. Oznacza to, że jeżeli spółka przekształcana była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, to samo przekształcenie nie spowoduje zmian w tym zakresie.
Trzeba zawiadomić naczelnika
Przekształcenie ma charakter zmiany ustrojowej spółki, więc nie może ono zostać na gruncie ustawy o VAT zakwalifikowane ani jako odpłatna dostawa towarów, ani jako odpłatne świadczenie usług. Tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem Jednocześnie, spółka przekształcona powstała w wyniku przekształcenia jest następcą i kontynuatorem działalności spółki przekształconej, więc spółka przekształcona nie ma obowiązku ponownej rejestracji w zakresie VAT. Spółka taka powinna jednak zawiadomić naczelnika właściwego urzędu skarbowego o zmianie formy prowadzenia działalności gospodarczej, w formie aktualizacji zgłoszenia złożonego pierwotnie przez spółkę przekształcaną.
Przejście prawa
Spółka przekształcona, zgodnie z art. 93a ordynacji podatkowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Oznacza to, że spółka powstała w wyniku przekształcenia, jako następca prawny spółki przekształconej, jest – co do zasady – uprawniona do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych na spółkę przekształconą. W związku ze wskazaną zasadą następstwa prawnego w prawie podatkowym, uprawnienie do odliczenia podatku przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia, w przypadku faktur wystawionych przed dniem przekształcenia, w których jako nabywca została wskazana spółka przekształcana, nie jest uzależnione od wystawienia faktur korygujących przez sprzedawcę lub not korygujących przez nabywcę.
Wobec faktur wystawionych po dniu przekształcenia, w których jako nabywcę wskazano spółkę przekształcaną zamiast spółki powstałej w wyniku przekształcenia, wskazane byłoby skorygowanie tego błędu poprzez wystawienie przez spółkę przekształconą not korygujących.
Kto wystawi fakturę...
Spółka powstała w wyniku przekształcenia zobowiązana jest do wystawiania faktur w stosunku do tych czynności wykonanych przez spółkę, która została przekształcona, które do momentu przekształcenia nie zostały przez tę ostatnią udokumentowane fakturami VAT. Faktury wystawiane po przekształceniu powinny wskazywać dane spółki przekształconej. To samo dotyczy prawa wystawiania faktur korygujących faktury wystawione pierwotnie przez spółkę przekształcaną w okresie sprzed przekształcenia. Sukcesja podatkowa sprawia, że na spółkę przekształconą przechodzą wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej w zakresie wystawiania faktur korygujących. W konsekwencji, spółka powstała w wyniku przekształcenia, w razie wystąpienia po dniu przekształcenia konieczności skorygowania faktury wystawionej przez spółkę przekształconą, będzie podmiotem uprawnionym do wystawienia faktur korygujących.