- Podatnik świadczy usługi kurierskie na trasach krajowych i międzynarodowych, w tym poza Unię Europejską. Nabywcami usług są zarówno firmy polskie, jak i zagraniczne. Jaką stawkę VAT powinien stosować podatnik na wystawianych fakturach? – pyta czytelnik.
Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). A contrario – nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym, czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju, decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim art. 28a–28o ustawy o VAT.
Tylko dla transportu
Z przepisów tych wynika szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług transportowych (zob. art. 28f ustawy o VAT), lecz przepisy te nie mają zastosowania przy świadczeniu usług kurierskich. W konsekwencji, miejsce świadczenia usług pocztowych i kurierskich świadczonych na rzecz podatników jest ustalane na zasadach ogólnych, określonych w art. 28b ustawy o VAT. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 22 lipca 2011 r. (IPPP3/443-548/11-4/KC). Czytamy w niej, że „(...) zasada ogólna, zawarta w art. 28b ustawy jest ograniczana przez wyjątki, które wymienione są w zastrzeżeniach, i tak np. wyjątkiem są usługi związanych z nieruchomościami (art. 28e) czy usługi transportu pasażerskiego (art. 28f). Usługi kurierskie (...) nie zawierają się w żadnym z wyjątków (...). Ponadto, jak wskazuje w stanowisku Wnioskodawca, jego kontrahenci to podmioty, które wykonują działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, posiadające status podatnika, w myśl art. 28a ustawy. Zatem Wnioskodawca prawidłowo uznał, że usługi świadczone na rzecz podatników z terytorium Unii Europejskiej i w oparciu o art. 28b ustawy, są opodatkowane przez usługobiorcę, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu w Polsce".
Zasadą wynikającą z tych przepisów jest, że miejscem świadczenia usług kurierskich na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).
Według siedziby odbiorcy
Od zasady tej istnieją wyjątki. Najważniejszy z nich wynika z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Z treści pytania nie wynika jednak, aby jeden z tych wyjątków miał zastosowanie.