- Firma (podatnik VAT czynny) specjalizuje się w zatrudnianiu i udostępnianiu zespołu wykwalifikowanej kadry pracowników na stanowiskach robotniczych przy obsłudze żurawi wieżowych znajdujących się na budowach na terenie całej Polski. Prace zlecane są przez polskich zleceniodawców (podatników VAT czynnych), posiadających sprzęt dla operatorów żurawi wieżowych. Usługi dla zleceniodawców zawierane są na podstawie głównych umów o usługi operatorskie, określających m.in.: zapotrzebowanie na daną kadrę operatorów żurawi wieżowych posiadających odpowiednie uprawnienia, staż oraz aktualne badania lekarskie jak również szkolenia bhp. Pracownicy oddelegowani do zleceniodawcy pracują na budowach i pozostają pod kontrolą i nadzorem zleceniodawcy. To on zgodnie z zawartym zleceniem określa warunki i zasady pracy oraz zadania do wykonania, jak również rozlicza z pracy. Usługi oddelegowania operatów żurawi wieżowych firma klasyfikuje w grupowaniu 78.30.19.0 PKWiU - pozostałe usługi związane z udostępnianiem pozostałego personelu, gdzie indziej nie sklasyfikowanego. Czy do usług udostępniania personelu na terenie budowy należy zastosować ogólne zasady opodatkowania i 23-proc. stawkę VAT, czy może obowiązuje tu mechanizm odwróconego obciążenia jako dla robót budowlanych? – pyta czytelnik?
Najistotniejszym elementem, pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku w opisanej w pytaniu sytuacji, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Firma sklasyfikowała wykonywane przez siebie usługi pod symbolem PKWiU 78.30.19.0 „Pozostałe usługi związane z udostępnianiem pozostałego personelu, gdzie indziej nie sklasyfikowanego." Przepisy o VAT nie przewidują obniżonej stawki podatku ani zwolnienia z opodatkowania dla usług sklasyfikowanych pod tym symbolem PKWiU. Właściwa dla tych usług będzie zatem podstawowa stawka VAT, wynosząca aktualnie 23 proc.
Skąd wątpliwości
Dla czytelnika problemem jest także rozstrzygnięcie, czy do świadczonych usług wynajmu personelu (operatorów żurawi wieżowych) powinien zastosować zasady ogólne, tj. wystawić dla zleceniodawców fakturę z 23-proc. podatkiem, czy może zastosować mechanizm odwróconego obciążenia i wystawić fakturę bez kwoty podatku.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT,
