Odwrotne obciążenie: czy umieszczać symbol PKWiU na fakturze

- Jesteśmy podatnikiem VAT czynnym. Zajmujemy się sprzedażą wyrobów stalowych wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Odbiorcami naszych towarów są głównie firmy – podatnicy VAT czynni, którzy rozliczają VAT od tej dostawy. Czy na wystawianych fakturach powinniśmy wskazywać symbol PKWiU przy nazwie sprzedawanego towaru, jak tego chcą nasi kontrahenci? – pyta czytelnik.

Od 1 lipca obowiązują zmienione zasady stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (z limitu kwotowego 20 000 zł dla laptopów, telefonów komórkowych i konsol), jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego (sprzedaż poniżej 150 000 zł),

b) nabywcą jest podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 122 ustawy o VAT.

W tych przypadkach sprzedawca towarów nie rozlicza podatku należnego.

Obowiązkowe...

Od 1 stycznia 2014 r. elementy, jakie powinna zawierać faktura, określa art. 106e ustawy o VAT.

Podstawowe dane faktury wystawianej przez podatnika VAT czynnego są określone w art. 16e ust. 1 pkt 1–15 ustawy o VAT. Natomiast art. 106e ust. 1 pkt 16 – ust. 11 ustawy o VAT określają szczególne dane, jakie powinny zawierać faktury dokumentujące niektóre czynności. Jednym z tych szczególnych przypadków jest dokumentowanie dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca. Faktura wystawiana w przypadku dostawy towarów objętych odwrotnym obciążeniem nie zawiera:

- stawki podatku,

- sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,

- kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

Zatem wystawiana przez podatnika VAT czynnego faktura dokumentująca sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT podatnikowi VAT czynnemu powinna zawierać:

- datę wystawienia,

- kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,

- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy

- numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

- numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

- datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty (zaliczki, zadatku, raty itp.), jeżeli taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury,

- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,

- miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,

- cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),

- kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, jeżeli nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto,

- wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),

- kwotę należności ogółem.

Uwaga! Faktura taka powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie" (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT).

Ani ustawa o VAT, ani przepisy wykonawcze nie nakładają obowiązku umieszczania symbolu PKWiU towaru na fakturach dokumentujących sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, także w przypadku objęcia ich mechanizmem odwrotnego obciążenia.

...i dobrowolne

Elementy faktury określone w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT nie stanowią katalogu zamkniętego. Nie ma zatem przeszkód, aby sprzedawca umieścił na fakturze dodatkowe dane, które sprzedawca uzna za niezbędne, a które będą miały charakter informacyjny. Może to być np. symbol PKWiU sprzedawanego towaru lub usługi.

Uwaga! Zamieszczenie symbolu PKWiU na fakturze dokumentującej sprzedaż towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia ułatwi rozliczenie tej faktury nabywcom, którymi często są firmy niezajmujące się profesjonalnie obrotem tymi towarami.

Przykład

Nabywca, który nie zajmuje się profesjonalnie obrotem towarami objętymi odwrotnym obciążeniem (np. wyrobami stalowymi, które nabywa firma produkująca meble w związku z remontem bądź budową obiektów budowlanych), może mieć spore trudności z zaklasyfikowaniem danego towaru do odpowiedniego grupowania PKWiU. A właśnie poprzez symbole PKWiU ustawodawca określa większość towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia >patrz tabela.

Klasyfikacja towarów objętych odwrotnym obciążeniem

Symbol PKWiU

Nazwa towaru (grupy towarów)

24.10.12.0

Żelazostopy

24.10.14.0

Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali

24.10.31.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej

24.10.32.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej

24.10.35.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

24.10.36.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

24.10.41.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej

24.10.43.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

24.10.51.0

Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

24.10.52.0

Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

24.10.61.0

Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej

24.10.62.0

Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

24.10.65.0

Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej

24.10.66.0

Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

24.10.71.0

Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej

24.10.73.0

Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej

24.31.10.0

Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile ze stali niestopowej

24.31.20.0

Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile z pozostałej stali stopowej

24.32.10.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane

24.32.20.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane

24.33.11.0

Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej

24.33.20.0

Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej

24.34.11.0

Drut ciągniony na zimno ze stali niestopowej

ex 24.41.20.0

Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku – wyłącznie złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej, z wyłączeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 22b

bez względu na symbol PKWiU

Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy

ex 24.41.50.0

Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu – wyłącznie złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu

24.42.11.0

Aluminium nieobrobione plastycznie

24.43.11.0

Ołów nieobrobiony plastycznie

24.43.12.0

Cynk nieobrobiony plastycznie

24.43.13.0

Cyna nieobrobiona plastycznie

24.44.12.0

Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej

24.44.13.0

Miedź rafinowana i stopy miedzi nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi

24.44.21.0

Proszki i płatki z miedzi i jej stopów

24.44.22.0

Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów

24.44.23.0

Druty z miedzi i jej stopów

24.45.11.0

Nikiel nieobrobiony plastycznie

ex 24.45.30.0

Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali – wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych

ex 26.20.11.0

Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne – wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy)

ex 26.30.22.0

Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych – wyłącznie telefony komórkowe, w tym smart fony*

ex 26.40.60.0

Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów*

ex 32.12.13.0

Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym – wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o próbie 325 tysięcznych lub większej, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym

38.11.49.0

Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające

38.11.51.0

Odpady szklane

38.11.52.0

Odpady z papieru i tektury

38.11.54.0

Pozostałe odpady gumowe

38.11.55.0

Odpady z tworzyw sztucznych

38.11.58.0

Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal

38.12.26.0

Niebezpieczne odpady zawierające metal

38.12.27

Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne

38.32.2

Surowce wtórne metalowe

38.32.31.0

Surowce wtórne ze szkła

38.32.32.0

Surowce wtórne z papieru i tektury

38.32.33.0

Surowce wtórne z tworzyw sztucznych

38.32.34.0

Surowce wtórne z gumy

* w przypadku dostaw tych towarów mechanizm odwróconego obciążenia stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł (zob. art. 17 ust. 1c–1f ustawy o VAT).

Autor jest doradcą podatkowym

Faktury Podatnik VAT Zakres Opodatkowania

Pozostało 92% artykułu

2 / 3

artykułów

Czytaj dalej. Subskrybuj