Kiedy sprzedaż lokalu podlega VAT

Jeżeli po wybudowaniu lokalu użytkowego podatnik podjął czynności, które wskazują na wykorzystanie nieruchomości do działalności gospodarczej, to jej odpłatne zbycie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Nie ma znaczenia, że w czasie kiedy budynek został postawiony, jego właściciel nie założył oficjalnie firmy i nie był zarejestrowany jako czynny podatnik.

Publikacja: 17.07.2017 02:00

Kiedy sprzedaż lokalu podlega VAT

Foto: 123 RF

Tak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 marca 2017 r. (1462-IPPP2.4512.88.2017.1.DG).

W 2014 roku wnioskodawca wybudował budynek na działce otrzymanej w drodze darowizny. W budynku został wydzielony lokal użytkowy oraz lokal mieszkalny. W tamtym okresie – zdaniem wnioskodawcy – nie prowadził on działalności gospodarczej, a budowa ta miała na celu realizowanie jego własnych potrzeb. Po ukończeniu budowy oba lokale zostały przeznaczone na wynajem. Do wynagrodzenia z ww. tytułu wnioskodawca nie doliczał VAT ze względu na zwolnienie podmiotowe, gdyż wartość sprzedaży wnioskodawcy nie przekraczała w roku podatkowym kwoty 150 tys. zł. W roku 2015 wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik VAT i zakupił dwa kolejne lokale użytkowe, które następnie również zostały wynajęte. Od ceny zakupu lokali wnioskodawca odliczył VAT. W roku 2017 zostaną oddane do użytkowania dwa kolejne lokale użytkowe, które zostały nabyte przez wnioskodawcę w 2016 roku w celu zwiększenia rozmiarów działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. Działalność ta została zarejestrowana przez wnioskodawcę od stycznia 2017 r. W ramach tej działalności, jako środki trwałe wykorzystywane są nieruchomości nabyte w 2015 roku, natomiast lokale użytkowe nabyte w 2016 roku zostaną do niej włączone po ich ukończeniu. Lokal wybudowany przez wnioskodawcę w roku 2014 nigdy nie został włączony jako środek trwały do jego działalności i – zdaniem wnioskodawcy – jest wynajmowany w ramach najmu prywatnego. W ocenie wnioskodawcy planowana sprzedaż tego lokalu będzie podlegać zwolnieniu z VAT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Co prawda potwierdził, że transakcja ta będzie podlegać zwolnieniu z VAT, jednak odbędzie się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie sprzedaży majątku prywatnego. W związku z tym powinna zostać uwzględniona przez wnioskodawcę w deklaracji VAT.

Komentarz eksperta

Jarosław Jarczyk, konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Kwestia rozróżnienia na gruncie VAT sprzedaży dokonywanej w ramach działalności gospodarczej i zwykłego zarządu majątkiem prywatnym od lat budzi wiele wątpliwości. Granica pomiędzy tymi przypadkami bywa płynna i trudna do ustalenia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Aby zatem dana czynność została uznana za wykonaną w ramach działalności gospodarczej na gruncie VAT, nie może ona mieć charakteru incydentalnego. Musi to być działanie podejmowane z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nadania mu stałego charakteru.

Biorąc pod uwagę te okoliczności, stanowisko przedstawione w omawianej interpretacji przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydaje się być trafne. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, lokal użytkowy, który ma być przedmiotem sprzedaży, od razu po wybudowaniu został wynajęty przez wnioskodawcę i nie służył jego celom prywatnym. Ponadto, sam wnioskodawca wskazał, że w zakresie wynagrodzenia za najem przedmiotowej nieruchomości korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT, co świadczy o tym, że traktuje ją jako zarobkową inwestycję. Kolejne nabywane pod wynajem lokale użytkowe (łącznie cztery) wskazują na to, że działania wnioskodawcy mają charakter zorganizowany i ściśle zarobkowy, w związku z czym zarejestrował on działalność gospodarczą, rezygnując dodatkowo ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Z opisanej sytuacji wynika zatem, że wybudowany przez wnioskodawcę w 2014 roku lokal użytkowy był także wykorzystywany do działalności gospodarczej. Okoliczność, że w tym czasie wnioskodawca formalnie nie zarejestrował działalności, nie powinna mieć żadnego znaczenia, a odmienne podejście prowadziłoby do tego, że w korzystniejszej sytuacji podatkowej znalazłyby się podmioty niedopełniające obowiązków rejestracyjnych.

Należy się zatem zgodzić z Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej, że w omawianym przypadku wnioskodawca, sprzedając lokal użytkowy, występuje w charakterze podatnika, ponieważ przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez niego w działalności gospodarczej. Tym samym, wnioskodawca powinien uwzględnić tę transakcję w składanej deklaracji VAT.

Tak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 marca 2017 r. (1462-IPPP2.4512.88.2017.1.DG).

W 2014 roku wnioskodawca wybudował budynek na działce otrzymanej w drodze darowizny. W budynku został wydzielony lokal użytkowy oraz lokal mieszkalny. W tamtym okresie – zdaniem wnioskodawcy – nie prowadził on działalności gospodarczej, a budowa ta miała na celu realizowanie jego własnych potrzeb. Po ukończeniu budowy oba lokale zostały przeznaczone na wynajem. Do wynagrodzenia z ww. tytułu wnioskodawca nie doliczał VAT ze względu na zwolnienie podmiotowe, gdyż wartość sprzedaży wnioskodawcy nie przekraczała w roku podatkowym kwoty 150 tys. zł. W roku 2015 wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik VAT i zakupił dwa kolejne lokale użytkowe, które następnie również zostały wynajęte. Od ceny zakupu lokali wnioskodawca odliczył VAT. W roku 2017 zostaną oddane do użytkowania dwa kolejne lokale użytkowe, które zostały nabyte przez wnioskodawcę w 2016 roku w celu zwiększenia rozmiarów działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. Działalność ta została zarejestrowana przez wnioskodawcę od stycznia 2017 r. W ramach tej działalności, jako środki trwałe wykorzystywane są nieruchomości nabyte w 2015 roku, natomiast lokale użytkowe nabyte w 2016 roku zostaną do niej włączone po ich ukończeniu. Lokal wybudowany przez wnioskodawcę w roku 2014 nigdy nie został włączony jako środek trwały do jego działalności i – zdaniem wnioskodawcy – jest wynajmowany w ramach najmu prywatnego. W ocenie wnioskodawcy planowana sprzedaż tego lokalu będzie podlegać zwolnieniu z VAT.

2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe