Szczegóły w rozporządzeniu
W przypadku wątpliwości, czy montaż monitoringu stanowi remont, modernizację, czy może jeszcze inny rodzaj pracy (np. konserwację), należy odwołać się do treści rozporządzenia ministra finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych. Zgodnie z § 3 ust. 1 tego rozporządzenia, stawkę podatku obniża się do wysokości 8 proc. dla robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym bądź robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Roboty konserwacyjne, zgodnie z treścią ww. rozporządzenia, to roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont. Montaż monitoringu mieści się zatem w ich zakresie (§ 3 ust. 2).
Treść faktury: razem czy osobno
Co do zasady, dostawa urządzeń niezbędnych do wykonania usługi montażu monitoringu również mieści się w zakresie stosowania stawki 8 proc. VAT bez względu na to czy urządzenia zostaną wymienione na fakturze osobno, czy ich cena zostanie uwzględniona w opłacie za świadczenie usługi montażu. Jednak należy pamiętać, że zasadą w VAT jest odrębne opodatkowanie każdego świadczenia według właściwej dla niego stawki. Jedynie wyjątkowo, dwa lub więcej świadczeń można potraktować jako świadczenie złożone, jeżeli ich oddzielenie miałoby sztuczny charakter, a z ekonomicznego punktu widzenia istnienie tych świadczeń niezależnie od siebie nie miałoby uzasadnienia gospodarczego. Jak podkreślają organy podatkowe, przy ustaleniu właściwej stawki VAT decydujące znaczenie ma to, co jest przedmiotem sprzedaży: czy podatnik realizuje dostawę towarów, czy świadczy usługę, przy czym określenie owego przedmiotu leży w gestii stron umowy cywilnoprawnej. Z tego względu, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa montażu monitoringu, to nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkowywać ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę, a nie jej elementy.
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że nie ma możliwości wykonania systemu monitoringu bez dostarczenia odpowiednich urządzeń i z tego względu dopuszcza się wystawienie faktury obejmującej w jednej pozycji wszystkie świadczenia łącznie, poprzez wskazanie na fakturze nazwy towaru/usługi „wykonanie monitoringu" wraz z wyszczególnieniem niezbędnych urządzeń, które zostaną dostarczone w ramach umowy. Dostawa niezbędnych urządzeń odbywa się zatem w ramach modernizacji budynku. Cena usługi określona na fakturze obejmuje wartość całego świadczenia, w tym koszty zużytych materiałów i robocizny.
Późniejsza konserwacja i obsługa
W sytuacji, gdy usługi konserwacji monitoringu będą robotami konserwacyjnymi w myśl ww. rozporządzenia ministra finansów, dotyczącymi systemu monitoringu stanowiącego część budynku zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, będą podlegały opodatkowaniu obniżoną stawką podatku, tj. 8 proc.
W przypadku natomiast usług polegających na obsłudze monitoringu, takich jak wykonywanie bieżących czynności związanych z korzystaniem z systemu, w tym ustawianiu i konfigurowaniu urządzeń oraz kontrolowaniu prawidłowości funkcjonowania monitoringu, zastosowanie ma stawka VAT w wysokości 23 proc., stosownie do art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Stanowisko przedstawione w artykule potwierdziła m.in. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 14 maja 2015 r. (IBPP2/4512-150/15/WN) oraz w interpretacji z 2 września 2016 r. (IBPP2/4512-385/16-1/AZ).