Posiadam spółkę LLC zarejestrowaną w Stanach Zjednoczonych, jednak mieszkam w Polsce. Za pośrednictwem spółki sprzedaję na Allegro kody elektroniczne (np. karty przedpłacone PlayStation czy Xbox), które kupuję w Chinach. Czy powinienem doliczać VAT i płacić podatek dochodowy w Polsce? – pyta czytelnik.
Z punktu widzenia VAT sprzedaż, o której mowa (sprzedaż kodów elektronicznych), jest odpłatnym świadczeniem usług. Podlega ono opodatkowaniu VAT w Polsce, gdy ma miejsce na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), tj. gdy na terytorium Polski znajduje się miejsce świadczenia tych usług.
Gdzie zapadają decyzje dotyczące firmy
W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, zwłaszcza na rzecz osób prywatnych, zasadą jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28c ust. 1 ustawy o VAT). Dla celów VAT za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika uważa się natomiast miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa (zob. art. 10 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE, DzUrz UE l 77/1 z 23 marca 2011 r. ze zm.). W celu ustalenia tego miejsca uwzględnia się przy tym miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, adres zarejestrowanej siedziby przedsiębiorstwa i miejsce posiedzeń zarządu przedsiębiorstwa. Gdy te kryteria nie pozwalają z całkowitą pewnością określić miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika, to decydującym kryterium jest miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem (zob. art. 10 ust. 2 rozporządzenia 282/2011).
Ze stawką 23 proc.
Oznacza to, że z punktu widzenia VAT siedziba działalności gospodarczej posiadanej przez czytelnika spółki LLC znajduje się na terytorium Polski (skoro spółką zarządza czytelnik mieszkający w Polsce). Miejsce świadczenia przez tę spółkę usług na rzecz osób prywatnych znajduje się zatem co do zasady na terytorium Polski. W konsekwencji co do zasady sprzedaż kodów elektronicznych, o których mowa, osobom prywatnym podlega opodatkowaniu VAT w Polsce według stawki podstawowej 23 proc. (zob. art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT).
Albo zwolnienie podmiotowe...
Skoro jednak posiadana przez czytelnika spółka LLC z punktu widzenia VAT posiada – jak zostało wskazane powyżej – siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski, to nie jest wykluczone korzystanie przez nią z tzw. zwolnienia podmiotowego, tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie muszą naliczać VAT z tytułu dokonywanej sprzedaży (jak również, między innymi, nie muszą się rejestrować jako podatnicy VAT ani nie muszą regularnie składać deklaracji VAT).