Handel w internecie a VAT: Miejsce wykonywania usług decyduje o opodatkowaniu

Podatnik, który działa poprzez spółkę LLC zarejestrowaną w Stanach Zjednoczonych i za jej pośrednictwem sprzedaje w Polsce kody elektroniczne na Allegro, zapłaci podatek nad Wisłą.

Publikacja: 02.06.2016 05:50

Handel w internecie a VAT: Miejsce wykonywania usług decyduje o opodatkowaniu

Foto: www.sxc.hu

Posiadam spółkę LLC zarejestrowaną w Stanach Zjednoczonych, jednak mieszkam w Polsce. Za pośrednictwem spółki sprzedaję na Allegro kody elektroniczne (np. karty przedpłacone PlayStation czy Xbox), które kupuję w Chinach. Czy powinienem doliczać VAT i płacić podatek dochodowy w Polsce? – pyta czytelnik.

Z punktu widzenia VAT sprzedaż, o której mowa (sprzedaż kodów elektronicznych), jest odpłatnym świadczeniem usług. Podlega ono opodatkowaniu VAT w Polsce, gdy ma miejsce na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), tj. gdy na terytorium Polski znajduje się miejsce świadczenia tych usług.

Gdzie zapadają decyzje dotyczące firmy

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, zwłaszcza na rzecz osób prywatnych, zasadą jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28c ust. 1 ustawy o VAT). Dla celów VAT za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika uważa się natomiast miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa (zob. art. 10 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE, DzUrz UE l 77/1 z 23 marca 2011 r. ze zm.). W celu ustalenia tego miejsca uwzględnia się przy tym miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, adres zarejestrowanej siedziby przedsiębiorstwa i miejsce posiedzeń zarządu przedsiębiorstwa. Gdy te kryteria nie pozwalają z całkowitą pewnością określić miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika, to decydującym kryterium jest miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem (zob. art. 10 ust. 2 rozporządzenia 282/2011).

Ze stawką 23 proc.

Oznacza to, że z punktu widzenia VAT siedziba działalności gospodarczej posiadanej przez czytelnika spółki LLC znajduje się na terytorium Polski (skoro spółką zarządza czytelnik mieszkający w Polsce). Miejsce świadczenia przez tę spółkę usług na rzecz osób prywatnych znajduje się zatem co do zasady na terytorium Polski. W konsekwencji co do zasady sprzedaż kodów elektronicznych, o których mowa, osobom prywatnym podlega opodatkowaniu VAT w Polsce według stawki podstawowej 23 proc. (zob. art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT).

Albo zwolnienie podmiotowe...

Skoro jednak posiadana przez czytelnika spółka LLC z punktu widzenia VAT posiada – jak zostało wskazane powyżej – siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski, to nie jest wykluczone korzystanie przez nią z tzw. zwolnienia podmiotowego, tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie muszą naliczać VAT z tytułu dokonywanej sprzedaży (jak również, między innymi, nie muszą się rejestrować jako podatnicy VAT ani nie muszą regularnie składać deklaracji VAT).

Najprawdopodobniej zatem – zważywszy, że zwolnienie podmiotowe obejmuje podatników z mocy prawa, tj. bez konieczności wyboru korzystania z tego zwolnienia (wyboru wymaga rezygnacja z korzystania ze zwolnienia podmiotowego) – dokonywana przez spółkę LLC sprzedaż jest zwolniona z VAT jako sprzedaż realizowana przez podatnika zwolnionego podmiotowo od tego podatku.

...albo dodatkowe obowiązki

Gdyby jednak posiadana przez czytelnika spółka LLC nie była objęta zwolnieniem podmiotowym (np. ze względu na wartość sprzedaży przekraczającą 150 000 zł), to sprzedając kody elektroniczne, czytelnik musiałby doliczać VAT według stawki 23 proc., składać deklaracje VAT oraz wpłacać wykazywany w nich podatek do urzędu skarbowego (oczywiście w praktyce obowiązki te obciążałyby go jako posiadacza spółki LLC, o której mowa). Okoliczność, że formalnie siedziba spółki LLC znajduje się na terytorium USA, nie wy- łączałaby tych obowiązków (w szczególności nie powodowałaby, że sprzedaż, o której mowa, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce).

Tak jak polskie spółki osobowe

Zgodnie z amerykańskim prawem podatkowym spółki typu LLC są jednostkami organizacyjnymi odrębnymi pod względem prawnym od jej udziałowców, jednak zwykle ich dochody nie są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT), lecz na poziomie udziałowców tych spółek. Jest to zatem sytuacja podobna do istniejącej w przypadku polskich spółek cywilnych i osobowych (z wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej) (zob. art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT).

Powoduje to, że jeżeli spółka typu LLC, której udziałowcem jest osoba fizyczna posiadająca polską rezydencję podatkową (mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski), prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski, to dochody z tej działalności stanowią dla jej udziałowca dochody podlegające w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce (na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o PIT). Są to dochody z działalności gospodarczej.

A zatem z tytułu sprzedaży, o której mowa, dokonywanej przez posiadaną spółkę LLC, czytelnik uzyskuje podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce przychody z działalności gospodarczej. Od przychodów tych – po uwzględnieniu kosztów ich uzyskania – należy w Polsce opłacać zaliczki na podatek dochodowy (obliczane przy zastosowaniu skali podatkowej albo liniowej stawki 19 proc.), natomiast po zakończeniu roku – wykazywać je w zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-36L. Obowiązują w tym zakresie takie same zasady jak w przypadku „zwykłej" działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce (tj. działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie lub w formie spółki cywilnej, osobowe, partnerskiej lub komandytowej).

Od dochodów z tej sprzedaży trzeba zatem płacić podatek dochodowy. To, że spółka LLC posiada formalnie siedzibę na terytorium USA, nie wyłącza tego obowiązku.

Przykład

Spółka LLC będąca własnością osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Polsce sprzedała – za pośrednictwem Allegro – kartę przedpłaconą PlayStation osobie prywatnej z Polski za 100 zł. Jeżeli spółka LLC korzysta ze zwolnienia podmiotowego, to sprzedaż ta jest zwolniona z VAT i generuje u osoby fizycznej posiadającej taką spółkę przychód z działalności gospodarczej w wysokości 100 zł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeżeli natomiast spółka LLC nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, to sprzedaż ta jest opodatkowana VAT według stawki 23 proc., a więc w kwocie 100 zł zawarty jest VAT w wysokości 18,70 zł. W takim przypadku sprzedaż ta generuje u osoby fizycznej posiadającej spółkę LLC podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód z działalności gospodarczej w wysokości 81,30 zł.

Autor jest doradcą podatkowym

Posiadam spółkę LLC zarejestrowaną w Stanach Zjednoczonych, jednak mieszkam w Polsce. Za pośrednictwem spółki sprzedaję na Allegro kody elektroniczne (np. karty przedpłacone PlayStation czy Xbox), które kupuję w Chinach. Czy powinienem doliczać VAT i płacić podatek dochodowy w Polsce? – pyta czytelnik.

Z punktu widzenia VAT sprzedaż, o której mowa (sprzedaż kodów elektronicznych), jest odpłatnym świadczeniem usług. Podlega ono opodatkowaniu VAT w Polsce, gdy ma miejsce na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), tj. gdy na terytorium Polski znajduje się miejsce świadczenia tych usług.

Pozostało 91% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe