Tak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 marca 2017 r. (1462-IPPP3.4512.107.2017.1.RM).
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dostawy technologii systemu kanalizacji ciśnieniowej oraz wykonywania robót budowlanych polegających na montażu tej technologii. Świadczone przez podatnika usługi budowlane mieszczą się w zakresie załącznika nr 14 do ustawy o VAT, w związku z czym w odpowiednich okolicznościach może mieć do nich zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Podatnik zawiera umowy, które swoim zakresem obejmują zarówno dostawę, jak i montaż systemu kanalizacji ciśnieniowej. Zgodnie z postanowieniami umowy, oba świadczenia wykonywane są równolegle. Wynagrodzenie będzie jednak określane w umowie odrębnie dla każdego z nich.
Zdaniem podatnika, jest to okoliczność świadcząca o tym, że wolą stron jest wyodrębnienie dostawy i montażu jako oddzielnych czynności podlegających opodatkowaniu. Po zakończeniu prac podatnik zamierza wystawić jedną fakturę VAT, obejmującą dwie pozycje: łączną cenę za dostawę oraz łączne wynagrodzenie za montaż. Zdaniem podatnika, dostawa będzie opodatkowana wg stawki VAT 23 proc., natomiast dla usługi budowlanej zastosowanie znajdzie mechanizm odwrotnego obciążenia (usługa wykonywana jest przez podatnika działającego w charakterze podwykonawcy na rzecz podatnika VAT czynnego).
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. W ocenie organu podatkowego, dla określenia prawidłowych zasad opodatkowania omawianej transakcji kluczowe jest ustalenie, czy w jej przypadku dochodzi do tzw. świadczenia kompleksowego. Jak stwierdził dyrektor, to, że podatnik ustala odrębne wynagrodzenie zarówno dla dostawy towaru, jak i jego montażu świadczy o tym, że oba świadczenia mają charakter samoistny i mogą być wykonywane niezależnie od siebie. W konsekwencji, nie występuje między nimi tak ścisły związek, aby można było mówić o świadczeniu kompleksowym, w związku z czym oba świadczenia mogą podlegać odrębnym zasadom opodatkowania.
Komentarz eksperta
Jarosław Jarczyk, konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC