W odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo usługę uznaje się również za wykonaną w przypadku wykonania jej części, dla której określono zapłatę (art. 19a ust. 2 ustawy o VAT).
W odniesieniu do usług (m.in. budowlanych) wykonanych częściowo dla uznania, że usługa jest wykonana w części, ma zatem znaczenie, czy dla tej części strony ustaliły zapłatę. W przedstawionym stanie faktycznym zapłata za każdy etap prac budowlanych (I i II) jest przewidziana, a zatem z chwilą wykonania każdego etapu usługa budowlana jest wykonana (zob. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 20 listopada 2014 r., IPPP3/443-810/14-3/ISZ; interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 marca 2015 r., ILPP1/443-1106/14-5/AI) i biegnie 30-dniowy termin na wystawienie faktury.
Z pytania wynika, że nabywcą tej wykonywanej etapami usługi budowlanej jest inny podatnik, a zatem momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług wykonywanych częściowo nie można określać wyłącznie na podstawie art. 19a ust. 2 ustawy o VAT z pominięciem przepisu szcze- gólnego, czyli art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT. W przypadku usług budowlanych przyjmowanych częściowo o ich wykonaniu będzie decydować faktyczne wykonanie części usług, natomiast o powstaniu obowiązku podatkowego – data wystawienia faktury za to częściowe wykonanie robót budowlanych, nie później jednak niż 30 dni od wykonania każdego z etapów prac.
Przykład
Załóżmy, że I etap usługi budowlanej zostanie wykonany 30 marca 2016 r. Do 30 kwietnia 2016 r. powinna być wystawiona faktura (np. 8 kwietnia 2016 r.) na ustalone 20 proc. kontraktu i rozpoznany obowiązek podatkowy w stosunku do tej części usługi. Jeżeli faktura za I etap nie zostałaby wystawiona do 30 kwietnia 2016 r., to i tak przedsiębiorstwo budowlane w stosunku do prac zakończonych w I etapie powinno rozpoznać obowiązek podatkowy (20 proc. wartości brutto kontraktu).
Uwaga! Jeżeli roboty budowlane byłyby podzielone na etapy, ale dla poszczególnych etapów nie określono by w umowie zapłaty, to art. 19a ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania (por. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 października 2014 r., ITPP1/443-907/14/MS).
Okresy rozliczeniowe w przypadku robót budowlanych
Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT).