- Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu, produkcji i sprzedaży odzieży. W ramach umowy komisu wysyła towary do sklepu w Berlinie. Zarówno podatnik, jak i nabywca są zarejestrowani jako podatnicy VAT UE. Jak rozliczać VAT z tytułu tych transakcji? Czy dopuszczalne jest wystawianie faktur tylko na towary, które w danym miesiącu zostały sprzedane przez niemiecki sklep? – pyta czytelnik.
Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi w szczególności na skutek dokonywanego w wykonaniu dostaw towarów wywozu towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 ustawy o VAT).
Przez dostawę towarów w rozumieniu przepisów o VAT rozumie się, między innymi, wydanie towarów na podstawie umowy komisu pomiędzy komitentem a komisantem (zob. art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). W takich przypadkach – jeżeli spełnione są pozostałe warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – dochodzi również do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbo- wej w Łodzi z 14 maja 2012 r. (IPTPP2/ 443-190/12-2/IR): „pomimo braku przejścia prawa własności do towarów w rozumieniu cywilistycznym, w momencie ich przemieszczenia – wywozu z Polski do Hiszpanii, wnioskodawca będzie dokonywał wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na rzecz hiszpańskiego kontrahenta. Wydanie towarów na rzecz komisanta będzie jednoznaczne z przekazaniem mu w sensie ekonomicznym prawa do dysponowania tymi towarami jak właściciel. Powyższe związane jest z faktem zrównania dla celów podatku VAT wydania towarów komisantowi przez komitenta z faktyczną dostawą towarów (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy)".
Przysługuje preferencja
Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przedstawionej sytuacji, a więc w związku z dostarczaniem przedmiotowych towarów do niemieckiego sklepu dochodzi do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, które na zasadach ogólnych (określonych w art. 42 ustawy o VAT) mogą korzystać z opodatkowania stawką zero proc. Nie wyłącza tego ani fakt, że towary są dostarczane do niemieckiego sklepu na podstawie umowy komisu, ani wskazany sposób rozliczeń między firmami.
A zatem w świetle przepisów o VAT analizowane transakcje powinny być przez polskiego podatnika dokumentowane fakturami ze stawką zero proc. (zakładając, że spełnione są warunki zastosowania tej stawki określone w art. 42 ustawy o VAT). Nie ma przy tym przeszkód, aby faktury takie były wystawiane raz w miesiącu (tj. aby każda z nich dokumentowała wszystkie dostawy zrealizowane w danym miesiącu).
