VAT gdy produkcja w Polsce, a montaż w Niemczech

Gdy polski przedsiębiorca wytwarza w kraju towary, a następnie przemieszcza je na terytorium innego państwa UE, gdzie są składane i montowane, mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą.

Publikacja: 06.04.2017 02:00

VAT gdy produkcja w Polsce, a montaż w Niemczech

Foto: 123RF

Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i w Niemczech. Zarówno w Polsce, jak i w Niemczech jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE. Działalność tej osoby polega na produkcji i sprzedaży bram i ogrodzeń dla klientów niemieckich (najczęściej osób prywatnych). Działalność wykonywana jest w ten sposób, że podatnik kupuje w Polsce materiały i wykonuje z nich w swoim polskim zakładzie bramy i ogrodzenia według zamówienia. Następnie te bramy i ogrodzenia są przewożone do położonej w Polsce cynkowni lub malarni, a następnie – jako towary gotowe do montażu – są przewożone do Niemiec. W Niemczech towary te są montowane przez tego samego przedsiębiorcę jako firmę niemiecką. Jak należy taką działalność rozliczać dla celów VAT? – pyta czytelnik.

Z punktu widzenia polskich oraz unijnych przepisów o VAT dana osoba fizyczna (podobnie jak dana osoba prawna czy jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej) jest zawsze jednym podatnikiem. Dana osoba fizyczna może funkcjonować jako podatnik w wielu państwach. Przykładowo, osoba fizyczna, o której mowa w pytaniu, jest zarówno podatnikiem polskim, jak i podatnikiem niemieckim.

Mając to na uwadze, skutki w VAT prowadzenia działalności, o której mowa, należy podzielić na skutki w VAT występujące w Polsce (tj. w polskim podatku) oraz skutki w VAT występujące w Niemczech (tj. w niemieckim podatku).

Skutki nad Wisłą

Jedną z czynności podlegających w Polsce opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi przy tym nie tylko na skutek dostaw towarów wywożonych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 ustawy o VAT; są to najczęściej spotykane wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów). Dochodzi do nich również na skutek przemieszczania przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, gdy te towary zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (zob. art. 13 ust. 3 ustawy o VAT).

Do takich właśnie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi w przedstawionym stanie faktycznym. Podstawą ich opodatkowania jest koszt wytworzenia (netto) przemieszczanych z Polski do Niemiec bram i ogrodzeń (zob. art. 29a ust. 3 w zw. z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT).

Stawka zero proc., ale są warunki

Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa, mogą przy tym korzystać opodatkowania stawką zero proc. Odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie przepisy art. 42 ust. 1–4, 11 i 12 ustawy o VAT (zob. art. 42 ust. 14 ustawy o VAT), a zatem jednym z warunków opodatkowania takich WDT stawką zero proc. jest posiadanie przez podatnika przemieszczającego towary właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanego mu przez kraj członkowski, do którego towary są przemieszczane (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2011 r., IBPP3/443-901/10/KO). Warunek ten – jak wynika z treści pytania – jest w przypadku podatnika, o którym mowa, spełniony, gdyż jest on w Niemczech zarejestrowany jako podatnik VAT UE. W konsekwencji – zakładając, że posiada dowody na przemieszczenie towarów z Polski do Niemiec – jest on uprawniony do stosowania do wewnątrzwspólnotowych dostaw przemieszczanych towarów stawki zero proc.

Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa, trzeba – tak jak „zwykłe" wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów – wykazywać w poz. 21 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Należy je również wykazywać w części C informacji podsumowujących VAT-UE.

Faktura dla samego siebie

Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów omawianego typu powinny być dokumentowane – jak się przyjmuje – fakturami wystawianymi przez podatników na siebie samych (tyle że działających w charakterze podatników innego państwa członkowskiego). Podatnik powinien zatem przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe dostawy bram i ogrodzeń dokumentować fakturami (ze stawką zero proc.) wystawianymi przez siebie jako podatnika polskiego na siebie jako podatnika niemieckiego.

Według niemieckich przepisów

W przedstawionej sytuacji skutki w VAT występują u podatnika również w Niemczech. W tym zakresie mają zastosowanie niemieckie przepisy o VAT.

Po pierwsze, przemieszczaniu elementów bram i ogrodzeń towarzyszy występowanie u podatnika wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w Niemczech (na podstawie niemieckiego odpowiednika art. 11 ust. 1 ustawy o VAT; przepis ten stanowi, że przez WNT za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika). Z tytułu takich przemieszczeń podatnik, o którym mowa, powinien rozpoznawać niemiecki VAT należny (obliczany zapewne według stawki 19 proc.).

Po drugie, w związku ze sprzedażą bram u podatnika tego dochodzi do podlegających opodatkowaniu niemieckim podatkiem dostaw towarów (jeżeli sprzedaż bram ma – w świetle niemieckich przepisów – charakter dostaw towarów) lub świadczenia usług (w przeciwnym razie).

Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i w Niemczech. Zarówno w Polsce, jak i w Niemczech jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE. Działalność tej osoby polega na produkcji i sprzedaży bram i ogrodzeń dla klientów niemieckich (najczęściej osób prywatnych). Działalność wykonywana jest w ten sposób, że podatnik kupuje w Polsce materiały i wykonuje z nich w swoim polskim zakładzie bramy i ogrodzenia według zamówienia. Następnie te bramy i ogrodzenia są przewożone do położonej w Polsce cynkowni lub malarni, a następnie – jako towary gotowe do montażu – są przewożone do Niemiec. W Niemczech towary te są montowane przez tego samego przedsiębiorcę jako firmę niemiecką. Jak należy taką działalność rozliczać dla celów VAT? – pyta czytelnik.

Pozostało 86% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe