Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i w Niemczech. Zarówno w Polsce, jak i w Niemczech jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE. Działalność tej osoby polega na produkcji i sprzedaży bram i ogrodzeń dla klientów niemieckich (najczęściej osób prywatnych). Działalność wykonywana jest w ten sposób, że podatnik kupuje w Polsce materiały i wykonuje z nich w swoim polskim zakładzie bramy i ogrodzenia według zamówienia. Następnie te bramy i ogrodzenia są przewożone do położonej w Polsce cynkowni lub malarni, a następnie – jako towary gotowe do montażu – są przewożone do Niemiec. W Niemczech towary te są montowane przez tego samego przedsiębiorcę jako firmę niemiecką. Jak należy taką działalność rozliczać dla celów VAT? – pyta czytelnik.
Z punktu widzenia polskich oraz unijnych przepisów o VAT dana osoba fizyczna (podobnie jak dana osoba prawna czy jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej) jest zawsze jednym podatnikiem. Dana osoba fizyczna może funkcjonować jako podatnik w wielu państwach. Przykładowo, osoba fizyczna, o której mowa w pytaniu, jest zarówno podatnikiem polskim, jak i podatnikiem niemieckim.
Mając to na uwadze, skutki w VAT prowadzenia działalności, o której mowa, należy podzielić na skutki w VAT występujące w Polsce (tj. w polskim podatku) oraz skutki w VAT występujące w Niemczech (tj. w niemieckim podatku).
Skutki nad Wisłą
Jedną z czynności podlegających w Polsce opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi przy tym nie tylko na skutek dostaw towarów wywożonych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 ustawy o VAT; są to najczęściej spotykane wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów). Dochodzi do nich również na skutek przemieszczania przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, gdy te towary zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (zob. art. 13 ust. 3 ustawy o VAT).
Do takich właśnie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi w przedstawionym stanie faktycznym. Podstawą ich opodatkowania jest koszt wytworzenia (netto) przemieszczanych z Polski do Niemiec bram i ogrodzeń (zob. art. 29a ust. 3 w zw. z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT).