Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 14 lutego 2017 r. (I SA/Po 1255/16).
Stan faktyczny
Spółka, która jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, świadczy usługi m.in. dla przedsiębiorców będących osobami fizycznymi. Zdarza się, że przedsiębiorcy przekształcają się w jednoosobowe spółki kapitałowe na podstawie kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tą procedurą, po zarejestrowaniu przekształcenia działalność gospodarcza przedsiębiorcy jest wykreślana z CEIDG. Z wniosku o interpretację wynikało, że może się zdarzyć, iż kontrahent nie zapłaci spółce za usługi, a 150-dniowy termin płatności upłynie po wpisie do rejestru spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy. Przedsiębiorca może być wyrejestrowany z rejestru podatników VAT lub pozostać podatnikiem VAT.
Obecnie spółka odnotowała jeden przypadek, w odniesieniu do którego zastanawia się nad skorzystaniem z tzw. ulgi na złe długi. Przedsiębiorca, na którego zostały wystawione faktury, jest wykreślony z rejestru VAT, a jednoosobowa spółka z o.o., która powstała z jego przekształcenia, jest podatnikiem VAT. W druku VAT-ZD spółka planuje wpisać jako kontrahenta spółkę kapitałową powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy.
Spółka uważała, że może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny w odniesieniu do nieuregulowanej już płatności i w odniesieniu do przyszłych zobowiązań. Podkreślała, że uprawnienie będzie przysługiwało niezależnie od tego, czy przedsiębiorca (osoba fizyczna) będzie zarejestrowany jako podatnik VAT.
Fiskus nie potwierdził tego stanowiska. Uznał, że spółka nie jest uprawniona do zastosowania ulgi na złe długi w odniesieniu do wierzytelności względem przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, który został przekształcony w jednoosobową spółkę kapitałową, ponieważ nie doszło do sukcesji podatkowej w zakresie zobowiązań.