Właściwy kurs
Na potrzeby ewidencji w księgach rachunkowych koszt poniesiony w walucie obcej należy przeliczać według średniego kursu ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury lub innego dowodu księgowego przez zagranicznego kontrahenta (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lutego 2015 r., IPPB5/423-1172/14-2/IŚ; interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 15 maja 2015 r., IPPB5/4510-149/15-2/IŚ).
Zasada memoriału
Zapłata zaliczki na zakup usług od zagranicznego kontrahenta i otrzymanie potwierdzającej ją faktury zaliczkowej nie powoduje powstania kosztu podlegającego ewidencjonowaniu w księgach. Zgodnie bowiem z zasadą memoriału (art. 6 ust. 1 uor), wartość nabytej (importowanej) usługi należy przypisać do okresu, którego dana usługa dotyczy, niezależnie od terminu zapłaty. Na potrzeby bilansowe, wartość kosztu wyrażonego w walucie obcej powinna być przeliczana na złote według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury końcowej (podobnie jak dla celów podatkowych). Jednak z uwagi na to, że – otrzymując fakturę zaliczkową – usługobiorca nie wie jeszcze, jaki będzie kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury końcowej, może on przyjąć – w celu ujęcia faktury zaliczkowej w księgach rachunkowych – kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury zaliczkowej, a następnie odpowiednio skorygować wycenę, przyjmując kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury końcowej.
Koszt wyrażony w walucie obcej w momencie jego poniesienia może się różnić od wartości tego kosztu w dniu jego zapłaty. W takiej sytuacji dla celów bilansowych powstaną różnice kursowe, zwiększające przychody finansowe (dodatnie różnice kursowe) lub koszty finansowe (ujemne różnice kursowe).
Uwaga! Gdyby wartość nabytej usługi importowej dotyczyła zakupu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, powstałe różnice kursowe należałoby zaliczyć do wartości początkowej tych składników majątku (art. 30 ust. 4 uor).
Ewidencja importu usług w księgach rachunkowych usługobiorcy wymaga następujących zapisów:
