Gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Organ podatkowy zwraca różnicę podatku co do zasady w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji przez podatnika. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują także krótszy, 25-dniowy, termin zwrotu. Zgodnie z art. 87 ust. 6 pkt 1 ww. ustawy na wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji podatkowej wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (dalej: ustawa o działalności gospodarczej).
Gotówka albo przelew
Przyspieszony zwrot VAT przysługuje podatnikowi, jeżeli zapłata do wysokości 15 tys. euro została uregulowana w formie gotówkowej, a w przypadku należności o wartości wyższej niż 15 tys. euro, gdy zapłata nastąpiła w formie przelewu. Wskazane limity oraz formy płatności wynikają z art. 22 ustawy o działalności gospodarczej.
Przykład
Pani Marzena prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż odzieży i obuwia. W związku z nabywanymi towarami powstała u niej nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym w wysokości 5 tys. zł. Kwoty podatku naliczonego wynikają z faktur, które zostały w całości zapłacone gotówką oraz przelewem. Żadna z należności nie przekraczała 15 tys. euro. Jeżeli pani Marzena wraz z deklaracją podatkową złoży wniosek o zwrot nadwyżki w terminie 25 dni, to urząd skarbowy będzie obowiązany do zwrotu podatku w tym terminie, gdyż pani Marzena spełniła wszystkie warunki wymagane do przyśpieszonego zwrotu.
Przykład
Pan Karol prowadzi firmę budowlaną. Wszelkie należności wynikające z faktur reguluje przelewem, wiele z nich przekracza wartość 15 tys. euro. Pan Karol złożył wraz z deklaracją podatkową wniosek o zwrot nadwyżki w terminie 25 dni. Organ podatkowy obowiązany będzie do zwrotu nadwyżki w terminie 25 dni, gdyż pan Karol realizuje wszystkie płatności za pośrednictwem rachunku bankowego, wobec czego spełnia warunki uprawniające do zwrotu VAT w terminie 25 dni.
Sytuacja się komplikuje
O ile większych problemów nie budzą sytuacje, w których podatnicy regulują swoje zobowiązanie w formie gotówkowej bądź w formie przelewu bankowego, o tyle sytuacja komplikuje się w przypadku kompensaty. Pojawiają się wówczas wątpliwości, czy podatnik spełnia warunki uprawniające do otrzymania zwrotu VAT w terminie 25 dni.