Dla kogo kwartalne okresy rozliczeniowe VAT

Od 1 stycznia raz na kwartał nie złożą już deklaracji przedsiębiorcy rozpoczynający działalność w ciągu roku. Decydując się na bycie czynnymi podatnikami, nowe podmioty będą się rozliczać za okresy miesięczne przynajmniej przez pierwszy rok. Dotyczy to również firm zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni po 30 września 2016 r.

Publikacja: 26.01.2017 05:10

Od 1 stycznia raz na trzy miesiące rozliczą się już tylko mali podatnicy

Od 1 stycznia raz na trzy miesiące rozliczą się już tylko mali podatnicy

Foto: 123RF

Do końca 2016 r. deklaracje za kwartalne okresy rozliczeniowe składali zarówno mali podatnicy rozliczający się metodą kasową, jak i inni podatnicy, którzy dobrowolnie wybrali tę formułę, w tym rozpoczynający w ciągu roku wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (z wyjątkiem podatników dokonujących dostaw towarów wrażliwych o wartości przekraczającej ustalony limit). Kwartalne rozliczanie podatku było popularne i szeroko stosowane wśród przedsiębiorców. Skutkowało bowiem co najmniej zmniejszeniem obciążeń formalnych polegającym na braku konieczności składania comiesięcznej deklaracji rozliczeniowej, a często - poprzez odsunięcie terminu zapłaty podatku - pozwalało dodatkowo na efektywne wykorzystanie środków finansowych, sprzyjając płynności finansowej przedsiębiorcy. Oczywiście z tego wariantu raczej nie korzystali podatnicy regularnie wykazujący w swoich rozliczeniach nadwyżkę podatku naliczonego do zwrotu z urzędu skarbowego.

W wyniku wprowadzonej zmiany przepisów, od 1 stycznia 2017 r. kwartalne rozliczenia podatku od towarów i usług są już dostępne tylko dla małych podatników, przy czym dodatkowo wprowadzone regulacje przewidują tutaj system wyłączeń. Tym wariantem rozliczeń objęci są bowiem mali podatnicy rozliczający się metodą kasową (art 99 ust. 2 ustawy o VAT) oraz inni mali podatnicy, którzy dobrowolnie zdecydują się przyjęcie kwartalnych okresów rozliczeniowych (art 99 ust. 3 ustawy o VAT), jeżeli wobec nich nie zaistnieją warunki wyłączające możliwość składania deklaracji kwartalnych. Z rozliczeń kwartalnych nie skorzystają już zatem inni podatnicy niż uznawani zgodnie z przepisami ustawy o VAT za małych. Ponadto, raz na kwartał nie rozliczą się podatnicy rozpoczynający w ciągu roku wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu. Stosownie bowiem do znowelizowanego art. 99 ust. 3a ustawy o VAT, możliwości kwartalnego rozliczenia nie stosuje się do podatników:

- rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła rejestracja lub

- którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 (towary wrażliwe – m.in. paliwo), chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł.

Wyłączenia te odnoszą się także do tych małych podatników, którzy rozliczają się kasowo.

Z obowiązujących regulacji wynika zatem, że z kwartalnych rozliczeń nie skorzystają przedsiębiorcy, którzy rozpoczną po 1 stycznia wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu. Decydując się na bycie czynnymi podatnikami VAT, tacy nowi przedsiębiorcy będą więc musieli rozliczać się za okresy miesięczne przynajmniej przez okres pierwszych 12 miesięcy. Co więcej, wymóg 12-miesięcznej karencji dla kwartalnych rozliczeń VAT przez małych podatników stosuje się za okresy miesięczne przypadające po 31 grudnia 2016 r. w odniesieniu do podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni po 30 września 2016 r. Oznacza to zatem że z kwartalnej formy rozliczeń w 2017 r. nie skorzystają podatnicy, którzy zarejestrowali się jako podatnicy czynni VAT np. w listopadzie 2016 r., nawet jeżeli przy rejestracji zdecydowali się na kwartalne okresy rozliczeniowe. Jak wynika z treści uzasadnienia do ustawy nowelizującej, celem tej zmiany jest uszczelnienie systemu VAT. Zmienione przepisy mają zapewnić organom podatkowym bieżącą informację w odniesieniu do nowych podmiotów, sprzyjać wyeliminowaniu procederu oszustw podatkowych wynikających ze stosowania różnych okresów rozliczeniowych, a także polepszyć płynność budżetu.

Autor jest doradcą podatkowym

Do końca 2016 r. deklaracje za kwartalne okresy rozliczeniowe składali zarówno mali podatnicy rozliczający się metodą kasową, jak i inni podatnicy, którzy dobrowolnie wybrali tę formułę, w tym rozpoczynający w ciągu roku wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (z wyjątkiem podatników dokonujących dostaw towarów wrażliwych o wartości przekraczającej ustalony limit). Kwartalne rozliczanie podatku było popularne i szeroko stosowane wśród przedsiębiorców. Skutkowało bowiem co najmniej zmniejszeniem obciążeń formalnych polegającym na braku konieczności składania comiesięcznej deklaracji rozliczeniowej, a często - poprzez odsunięcie terminu zapłaty podatku - pozwalało dodatkowo na efektywne wykorzystanie środków finansowych, sprzyjając płynności finansowej przedsiębiorcy. Oczywiście z tego wariantu raczej nie korzystali podatnicy regularnie wykazujący w swoich rozliczeniach nadwyżkę podatku naliczonego do zwrotu z urzędu skarbowego.

2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Praca, Emerytury i renty
Płaca minimalna jeszcze wyższa. Minister pracy zapowiada rewolucję
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Sądy i trybunały
Trybunał Konstytucyjny na drodze do naprawy. Pakiet Bodnara oceniają prawnicy
Mundurowi
Kwalifikacja wojskowa 2024. Kobiety i 60-latkowie staną przed komisjami