Artykuł 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT przewiduje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT.
Czy zatem usługodawca, od którego nabywamy importowane usługi, musi być podatnikiem podatku od wartości dodanej? Innymi słowy, czy dla rozpoznania importu usług musimy mieć do czynienia z fakturą wystawioną przez podatnika posługującego się lokalnym numerem VAT? Otóż niekoniecznie. Wskazówki do odpowiedzi na to pytanie znajdują się w przepisach o miejscu świadczenia usług (tj. w art. 28a i następnych ustawy o VAT). Definicja przewidziana w art. 15 ustawy o VAT definiuje bowiem wyłącznie polskich podatników VAT. Natomiast zgodnie z art. 28a pkt 1 ustawy o VAT, dla celów stosowania rozdziału ustawy o VAT dotyczącego miejsca świadczenia usług, ilekroć mowa o podatniku, rozumie się przez to:
1) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność odpowiadającą tej działalności bez względu na cel czy rezultat takiej działalności z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy,
2) osoby prawne niebędące podatnikami, o których mowa w punkcie 1, które są zidentyfikowane lub obowiązane do identyfikacji dla celów VAT (podatku od wartości dodanej) w Polsce lub innym państwie członkowskim.
W konsekwencji, za podatników uznaje się m.in. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą (tj. wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, oraz czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych) lub działalność odpowiadającą tej działalności bez względu na cel czy rezultat takiej działalności (z wyłączeniem organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane). Oznacza to w praktyce, że dla importu usług bez znaczenia jest status zagranicznego usługodawcy jako podatnika VAT (czy też podatnika podatku od wartości dodanej).