– na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym, zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności (§ 27 ust. 1 rozporządzenia z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów; tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 728; dalej: rozporządzenie). Ustawa o PIT nie zawiera definicji kategorii, które trzeba spisać na koniec roku. Można je natomiast odnaleźć w przepisach rozporządzenia >patrz ramka. Zasady dotyczące sporządzenia spisu z natury określają przepisy § 27–29 rozporządzenia. Dla potrzeb niniejszego artykuł istotne są niektóre z nich.
Jak wygląda remanent
Spis z natury powinien być sporządzony w sposób staranny i trwały oraz zakończony i zaopatrzony w podpisy osób uczestniczących w spisie (§ 28 ust. 1 rozporządzenia). Powinien on zawierać co najmniej: imię i nazwisko właściciela zakładu (nazwę firmy), datę sporządzenia spisu, numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury, szczegółowe określenie towaru i innych składników wymienionych w § 27 rozporządzenia, jednostkę miary, ilość stwierdzoną w czasie spisu, cenę w złotych i groszach za jednostkę miary, wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową, łączną wartość spisu z natury oraz klauzulę „Spis zakończono na pozycji...", podpisy osób sporządzających spis oraz podpis właściciela zakładu (wspólników) (§ 28 ust. 2 in principio rozporządzenia).
Stanowiska fiskusa
Organy podatkowe przyjmują, że wskazane w pytaniu materiały powinny być wykazane w sporządzanym przez podatnika prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów spisie z natury jako materiały podstawowe i pomocnicze (por. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 listopada 2014 r., ILPB1/415-842/14-2/AA; interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 8 stycznia 2014 r., IPTPB1/415-624/13-4/KSU).
Na przykładzie materiałów wykorzystywanych do świadczenia usług stomatologicznych i ortodontycznych Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 19 sierpnia 2014 r. (IBPBI/1/415-606/14/ZK) wskazała, że „(...) finalnym efektem usługi stomatologicznej czy ortodontycznej jest wyrób gotowy, zaś wskazane we wniosku materiały zużywane w toku świadczonych usług, które stają się główną substancją (budulcem, elementem) gotowego wyrobu, bądź bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości, zaliczane są odpowiednio do materiałów podstawowych i pomocniczych (...). W konsekwencji, materiały zużywane w toku świadczonych usług stomatologicznych i ortodontycznych podlegają ujęciu w spisie z natury, jako materiały podstawowe i pomocnicze.".