W przypadku wypłaty przez spółkę z o.o., przekształconą z jednoosobowej działalności gospodarczej, środków pochodzących z zysku przedsiębiorcy prowadzącego działalność nie powstanie przychód. Wypłacone zostaną kwoty opodatkowane już na bieżąco, jako przychód jednoosobowej firmy. Takie stanowisko zajął niedawno Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 sierpnia 2017 r. (0113-KDIPT2-3.4011.140.2017.1.MS). Po analizie przepisów pojawiają się jednak wątpliwości.
Realia rynkowe niejednokrotnie wymuszają na prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą przedsiębiorcy wdrożenie zmian, dotyczących formy organizacyjno-prawnej, modelu lub strategii swojego biznesu. Celem może być bezpieczeństwo finansowe właściciela, optymalizacja, skutkująca bardziej dynamicznym rozwojem firmy, większe szanse na sprzedaż przedsiębiorstwa lub zapewnienie sprawnego przejęcia go przez sukcesorów. Jednym ze sposobów reorganizacji, wybieranych przez przedsiębiorców, jest przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
W związku z tym pojawia się pytanie, czy jeśli w momencie przekształcenia istniały wygenerowane i opodatkowane zyski z działalności jednoosobowej, będzie możliwe ich pobranie bez podatku ze spółki po przekształceniu? Sytuacja taka może mieć miejsce np. gdy w momencie przekształcenia brak jest środków pieniężnych na rachunku bankowym, które można byłoby po prostu wypłacić.
Podstawy prawne
Instytucja przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowana została w art. 5841–58413 kodeksu spółek handlowych (k.s.h.). Z dniem przekształcenia powstaje spółka kapitałowa, a dotychczasowy przedsiębiorca uzyskuje status jej wspólnika. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Niewątpliwą zaletą takiej formy restrukturyzacji jest to, że spółka przekształcona pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. W przypadku przedsiębiorców prowadzących działalność koncesjonowaną lub wymagającą uzyskania różnego rodzaju zgód administracyjnoprawnych przekształcenie może zatem okazać się jedynym sposobem na płynną reorganizację biznesu.
Także przepisy podatkowe przewidują w tym przypadku przejęcie przez spółkę praw dotychczasowego przedsiębiorcy. Zgodnie bowiem z art. 93a § ordynacji podatkowej jednoosobowa spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wstępuje w przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.