Jak zaksięgować wydatki na badanie sprawozdania finansowego

Czas zastanowić się nad wyborem audytora. Zawierając umowę o badanie sprawozdania finansowego kierownik jednostki powinien bowiem uwzględnić termin umożliwiający biegłemu udział w inwentaryzacji znaczących składników majątkowych.

Publikacja: 16.08.2017 02:00

Jak zaksięgować wydatki na badanie sprawozdania finansowego

Foto: Fotolia.com

Sprawozdanie finansowe stanowi uporządkowane przedstawienie sytuacji i efektywności finansowej przedsiębiorstwa. Celem sprawozdania finansowego jest dostarczanie informacji na temat kondycji finansowej i przepływów pieniężnych jednostki, użytecznych dla szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu przez nich decyzji gospodarczych. Ponadto, sprawozdanie finansowe przedstawia rezultaty staranności w zarządzaniu przez kierownictwo firmy powierzonymi mu zasobami.

Sprawozdanie finansowe składa się – co do zasady – z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego i istotne objaśnienia (ustawa o rachunkowości przewiduje pewne odstępstwa dla jednostek mikro i małych). Ponadto, w przypadku podmiotów podlegających corocznemu badaniu, sprawozdanie finansowe obejmuje dodatkowo zestawienie zmian w kapitale własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych (art. 45 ust. 2 i 3 ustawy o rachunkowości). Uwzględnienia przy tym wymaga, że małe jednostki mogą nie sporządzać zestawienia zmian w kapitale własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych (art. 48a ust. 4 i art. 48b ust. 5 ustawy o rachunkowości).

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Sporządzenie, badanie, zatwierdzenie

Roczne sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone nie później, niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego i przedstawione przez kierownika przedsiębiorstwa (osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, wspólników prowadzących sprawy spółki lub członka zarządu) właściwym organom do zatwierdzenia, która to czynność powinna nastąpić nie później niż w terminie sześciu miesięcy od dnia bilansowego. Organem zatwierdzającym sprawozdanie – w zależności od formy prawnej przedsiębiorstwa – może być osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (właściciel), wspólnicy, zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie. Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe podlega badaniu.

Dla kogo obowiązek

Zgodnie z art. 64 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o rachunkowości, badaniu podlegają roczne sprawozdania finansowe, kontynuujących działalność, m.in. spółek akcyjnych (z wyjątkiem spółek, będących na dzień bilansowy w organizacji) oraz pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

- średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,

- suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2,5 mln euro,

- przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 mln euro.

Decyzja organu

Wyboru firmy audytorskiej do przeprowadzenia badania sprawozdania finansowego dokonuje organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki, chyba że statut, umowa lub inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Kierownik jednostki nie może dokonać takiego wyboru. Firmą audytorską jest jednostka, w której badania sprawozdań finansowych przeprowadzają biegli rewidenci, wpisana na listę firm audytorskich, prowadzoną przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów i prowadząca działalność w jednej z form wymienionych w art. 46 ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym.

Umowę o badanie sprawozdania finansowego z wybraną firmą audytorską zawiera natomiast kierownik danej jednostki, w terminie umożliwiającym tej firmie audytorskiej udział w inwentaryzacji znaczących składników majątkowych firmy. Koszty przeprowadzenia badania sprawozdania finansowego obciążają badane przedsiębiorstwo. Wyrażenie przez biegłego rewidenta opinii o sprawozdaniu finansowym (bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami) oraz zatwierdzenie go przez organ zatwierdzający, warunkuje podział lub pokrycie wyniku finansowego netto przedsiębiorstwa zobowiązanego do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego.

Trzeba złożyć w KRS i urzędzie

Roczne sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z badania oraz odpis uchwały lub postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku (pokryciu straty), kierownik przedsiębiorstwa składa we właściwym rejestrze sądowym KRS, w terminie 15 dni od daty zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Jeżeli sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w terminie sześciu miesięcy od dnia bilansowego, wówczas należy je złożyć w rejestrze sądowym w ciągu 15 dni po tym terminie, a także 15 dni po jego zatwierdzeniu wraz z ww. dokumentami. Zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy zobowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki – także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania. Z kolei, w myśl art. 45 ust. 5 w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe zobligowani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania, czyli do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

W koszty po wykonaniu usługi

Dla celów podatku dochodowego, wydatki związane z badaniem audytorskim stanowią koszty podatkowe w dacie ich poniesienia, czyli w roku, w którym badanie takie wykonano (art. 22 ust. 5c ustawy o PIT; art. 15 ust. 4d ustawy o CIT). Zlecenie badania audytorskiego należy traktować kompleksowo, jako integralną usługę, obejmującą roczne sprawozdanie finansowe. Zaliczka wniesiona na poczet realizacji takiego badania nie może być uznana za koszt podatkowy w dacie jej poniesienia, ale dopiero po całościowym wykonaniu i opłaceniu ww. usługi. ?

Sprawozdanie finansowe stanowi uporządkowane przedstawienie sytuacji i efektywności finansowej przedsiębiorstwa. Celem sprawozdania finansowego jest dostarczanie informacji na temat kondycji finansowej i przepływów pieniężnych jednostki, użytecznych dla szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu przez nich decyzji gospodarczych. Ponadto, sprawozdanie finansowe przedstawia rezultaty staranności w zarządzaniu przez kierownictwo firmy powierzonymi mu zasobami.

Sprawozdanie finansowe składa się – co do zasady – z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego i istotne objaśnienia (ustawa o rachunkowości przewiduje pewne odstępstwa dla jednostek mikro i małych). Ponadto, w przypadku podmiotów podlegających corocznemu badaniu, sprawozdanie finansowe obejmuje dodatkowo zestawienie zmian w kapitale własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych (art. 45 ust. 2 i 3 ustawy o rachunkowości). Uwzględnienia przy tym wymaga, że małe jednostki mogą nie sporządzać zestawienia zmian w kapitale własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych (art. 48a ust. 4 i art. 48b ust. 5 ustawy o rachunkowości).

Pozostało 81% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe