7. Czy mogę zawierać transakcje z podmiotami powiązanymi i w ogóle nie sporządzać dokumentacji cen transferowych?
Ustawodawca przewidział kilka wyjątków, w których podatnik nie będzie zobowiązany sporządzać dokumentacji cen transferowych dla transakcji zawieranych między podmiotami powiązanymi.
Podatnik nie sporządzi dokumentacji podatkowej gdy:
- transakcja zawierana jest z podmiotem powiązanym kapitałowo, a udział ten nie przekracza 25 proc.;
- przychody lub koszty podatnika w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 mln euro;
- cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych;
- podmioty zawarły uprzednio porozumienie cenowe („Advance Pricing Arrangement").
8. Czy jedną dokumentacją cen transferowych można objąć transakcje z więcej niż jednym podmiotem?
Tak. Dany typ transakcji realizowany z różnymi podmiotami może być ujęty w jednej dokumentacji, jeżeli warunki tych transakcji są do siebie zbliżone. Przepisy podatkowe nie nakazują bowiem sporządzania osobnej dokumentacji cen transferowej dla każdego podmiotu. W konsekwencji, w praktyce możliwe i często spo- tykane jest agregowanie transakcji w jedną dokumentację.
Przykład
Podatnik nabywający surowce od dwóch podmiotów powiązanych, gdzie warunki zakupu są podobne a cena jest kalkulowana na tych samych zasadach, może opisać te dwie transakcje w jednej dokumentacji.
9. Czy trzeba sporządzać dokumentację cen transferowych dla umowy cash poolingu?
Tak. W zakresie cash poolingu istnieje ugruntowana niekorzystna dla podatników linia orzecznicza i interpretacyjna. Organy podatkowe są zgodne, że pomiędzy uczestnikami cash poolingu istnieje relacja wypełniająca znamiona pożyczki. Tym samym, po przekroczeniu ustawowych progów wartościowych, rozliczenia z tytułu cash poolingu są objęte obowiązkiem sporządzania dokumentacji cen transferowych.
Od 2017 r. ustawodawca wprost wskazuje, że umowy dotyczące zarządzania płynnością traktowane są jako umowy podlegające obowiązkowi dokumentacyjnemu (art. 9a ust. 2b ustawy o CIT/art. 25a ust. 2b ustawy o PIT).
10. Czy umorzenie zobowią- zania powoduje obowią- zek sporządzenia dokumentacji cen transferowych?
Nie. Zgodnie z aktualnym podejściem organów podatkowych zwolnienie z długu nie jest transakcją samą w sobie, a jedynie umową polegającą na anulowaniu zawiązanego uprzednio zobowiązania. Nie ma w takim przypadku mowy o wygenerowaniu zysku, który mógłby zostać zaniżony.
Tym samym zwolnienie z długu nie wiąże się także z koniecznością sporządzenia przez podatnika dokumentacji cen transferowych.
Podejście takie potwierdzają liczne interpretacje podatkowe, np. interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 11 lutego 2016 r. (IBPB-1-3/4510-114/16/SK) czy interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 grudnia 2015 r. (ILPB4/4510-1-480/15-2/ŁM).
11. Co to jest CIT-TP i kto musi go składać?
CIT-TP to specjalny formularz stanowiący załącznik do rocznego zeznania podatkowego. Zgodnie z art. 27 ust. 5 ustawy o CIT jest to uproszczone sprawozdanie opisujące transakcje i wszystkie zdarzenia zawarte z podmiotami powiązanymi lub z podmiotami z tzw. „raju podatkowego". Podatnicy powinni określić w nim m.in. powiązania występujące w grupie, transakcje zachodzące pomiędzy jej członkami oraz określić profil działalności firmy.
Od 2017 r. do złożenia CIT-TP zobowiązani są podatnicy, którzy zawierali transakcje z podmiotami powiązanymi, a osiągane przez nich przychody lub koszty za poprzedni rok podatkowy przekroczyły równowartość 10 mln euro.