Audyt: gdy biegły zaproponuje korekty

Jeśli zidentyfikowany przez audytora błąd jest niższy niż przyjęty dla firmy próg na listę korekt, to nie musi on być zgłaszany kierownictwu jednostki. W pozostałych przypadkach biegły powinien przedstawić pozycje do poprawienia.

Publikacja: 11.05.2016 07:00

Audyt: gdy biegły zaproponuje korekty

Foto: 123RF

Celem pracy biegłego rewidenta jest zapewnienie, aby sprawozdanie finansowe rzetelnie i jasno przedstawiało sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy jednostki. Aby móc wydać taką opinię, biegły rewident przeprowadza badanie sprawozdania finansowego. W toku badania może wykryć pewne nieprawidłowości. Mowa tu o rozbieżnościach między księgami a rzeczywistością, czyli takich różnicach, które można wyrazić liczbowo. Dalsze postępowanie zależy od ich skali.

Ustalenie istotności

Na początku badania, po otrzymaniu danych finansowych, biegły rewident ustala na ich podstawie istotność. Ogólnie rzecz ujmując, określa ona maksymalny dopuszczalny błąd, którego niepoprawienie nie zniekształci sprawozdania finansowego w taki sposób, że jego odbiorca podjąłby inną decyzję w porównaniu z sytuacją, gdyby miał przed sobą sprawozdanie bez żadnych pomyłek. Według metodologii stosowanej w BDO ustala się trzy wielkości w obrębie istotności:

- istotność ogólną,

- istotność wykonawczą,

- próg na listę korekt.

Jeśli zidentyfikowany przez biegłego błąd jest niższy niż próg na listę korekt, to nie musi on być zgłaszany kierownictwu jednostki. Natomiast w odniesieniu do nieprawidłowości przekraczających ten poziom biegły powinien wystąpić z propozycją ich skorygowania.

Decyzja należy do zarządu

Decyzja o postępowaniu odnośnie do zaproponowanych korekt należy do zarządu badanego podmiotu. W przypadku odrzucenia zaproponowanych korekt reakcja biegłego jest uzależniona od ich wielkości:

1. Jeżeli łączny wpływ odrzuconych korekt na pojedynczą pozycję sprawozdania finansowego (np. przychody ze sprzedaży, należności krótkoterminowe) przewyższy istotność ogólną, to biegły rewident nie powinien wydawać opinii bez zastrzeżeń.

2. Z kolei gdy niewprowadzone korekty są (zarówno pojedynczo, jak i łącznie przy rozpatrywaniu ich wpływu na daną linię sprawozdania) niższe od istotności ogólnej, opinia może być „czysta". Wymagane jest wówczas tylko dołączenie listy nieskorygowanych różnic do oświadczenia kierownictwa – to taki dokument, który biegły musi pozyskać od zarządu badanej jednostki przy każdym badaniu.

Co natomiast dzieje się, gdy zarząd zgadza się ze stanowiskiem biegłego i akceptuje zaproponowane korekty? Możemy tutaj mówić albo o wprowadzeniu korekt do ksiąg rachunkowych, albo do sprawozdania finansowego.

Przykład

Wprowadzając korekty do ksiąg rachunkowych, ujmuje się księgowanie korekty na odpowiednie konta. Technicznie zależy to od rodzaju i ustawień programu finansowo-księgowego – operacja może być przypisana do ostatniego miesiąca roku obrotowego, możliwe jest też księgowanie w 13. lub dalszym okresie. W każdym przypadku księgowanie powinno zostać wprowadzone pod datą dnia bilansowego.

Przykład

W przypadku nanoszenia korekty do sprawozdania finansowego konta księgowe pozostają nienaruszone.Zmiana jest jedynie wprowadzana ręcznie do osobnego pliku (najczęściej w postaci arkusza kalkulacyjnego Excel) ze sprawozdaniem finansowym.

Przykład

Można sobie również wyobrazić taką sytuację (dotyczy to korekt prezentacyjnych), że całe konto powinno być podpięte (zmapowane) do innej pozycji sprawozdania niż obecnie. Wówczas w systemach finansowo-księgowych, które umożliwiają wygenerowanie bilansu i rachunku zysków i strat bezpośrednio na podstawie zestawienia obrotów i sald, można po prostu „przepiąć" przedmiotowe konto do docelowej linii sprawozdania.

Moim zdaniem bezpieczniejsze jest wprowadzanie korekt do ksiąg. Z uwagi na to, że każdy zapis w księgach powinien być dokonany na podstawie dowodu źródłowego, łatwiej będzie w przyszłości odtworzyć przyczynę tej korekty. Gdy zmiana jest nanoszona wyłącznie do sprawozdania finansowego, główny księgowy może po pewnym czasie zwyczajnie nie pamiętać, co było jej przyczyną.

Autor jest menedżerem w dziale rewizji finansowej BDO

Celem pracy biegłego rewidenta jest zapewnienie, aby sprawozdanie finansowe rzetelnie i jasno przedstawiało sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy jednostki. Aby móc wydać taką opinię, biegły rewident przeprowadza badanie sprawozdania finansowego. W toku badania może wykryć pewne nieprawidłowości. Mowa tu o rozbieżnościach między księgami a rzeczywistością, czyli takich różnicach, które można wyrazić liczbowo. Dalsze postępowanie zależy od ich skali.

Pozostało 87% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe