Zgodnie z art. 734 §1 kodeksu cywilnego (k.c.), przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie (zleceniobiorca) zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie (zleceniodawcy). Za wykonanie zlecenia, zleceniobiorcy przysługuje – co do zasady – wynagrodzenie, chyba że z zawartej umowy lub okoliczności wynika, że zobowiązał się on wykonać je nieodpłatnie.
Zasada memoriału
W ujęciu bilansowym, wydatki zleceniodawcy dotyczące zawartej umowy zlecenia (wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcy wraz z ewentualnymi narzutami w postaci składek ZUS) powinny być ujmowane w ewidencji księgowej – zgodnie z regułą memoriałową – w dacie ich zajścia, niezależnie od terminu zapłaty (art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Nie zawsze kasowo
Dla celów podatku dochodowego, moment zaliczenia wydatków wynikających z umowy zlecenia do kosztów podatkowych zależy natomiast od statusu zleceniobiorcy:
- Jeżeli jest on pracownikiem, którego łączy z pracodawcą (zleceniodawcą) stosunek pracy (jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej), wówczas zleceniodawca będzie mógł zaliczyć wypłacone biorcy wynagrodzenie – zgodnie z zasadą kasową – w momencie jego uregulowania, wypływu środków pieniężnych (tj. w dacie jego wypłaty lub postawienia do dyspozycji zleceniobiorcy). Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 55 i 5a ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy o CIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat z tytułu wynagrodzeń z umów zleceń, a także nieopłaconych składek ZUS w części finansowanej przez zleceniodawcę jako ich płatnika.
- Jeżeli natomiast zleceniobiorca będzie przedsiębiorcą, zawierającym umowę zlecenia w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, wówczas będą miały zastosowanie ogólne zasady dotyczące momentu potrącania kosztów uzyskania przychodów (por. interpretację indywidualną Izby Skarbowej w Warszawie z 14 lipca 2016r., IPPB6/4510-325/16-2/AZ; interpretację indywidualną Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2015 r., IPPB5/4510-39/15-2/IŚ).
