Przykład
Podatkowi u źródła podlegają między innymi przychody uzyskane z: odsetek, praw autorskich, udostępnienia znaków towarowych oraz tajemnicy receptury lub procesu technologicznego, użytkowania urządzenia przemysłowego, know-how, świadczenia usług z tytułu działalności widowiskowej i rozrywkowej, świadczenia tak zwanych usług niematerialnych (doradczych, księgowych, badań rynku, marketingowych i innych), co do których stawka podatku wynosi 20 proc. przychodów.
Z kolei stawka w wysokości 10 proc. przychodów znajdzie zastosowanie do opłat za wywóz ładunków i pasażerów oraz przychodów uzyskanych z żeglugi powietrznej. Należy również pamiętać, że podobne uregulowania znajdują się w ustawie o podatku od osób fizycznych i znajdą zastosowanie przy usługach nabywanych od zagranicznych osób fizycznych.
Uzyskanie certyfikatu
Jeżeli zidentyfikowaliśmy w firmie transakcję z dostawcą z innego państwa podlegającą opodatkowaniu podatkiem u źródła, to warto zaopatrzyć się w certyfikat rezydencji zagranicznego kontrahenta, czyli zaświadczenie o miejscu rezydencji tego kontrahenta dla celów podatkowych. Certyfikat umożliwia powołanie się na odpowiednią umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą między Polską a krajem rezydencji podatkowej dostawcy (wykaz umów jest dostępny na stronie Ministerstwa Finansów) przy ustalaniu wartości podatku do pobrania. W zależności od przedmiotu transakcji oraz kraju, który jest siedzibą kontrahenta, stawka podatkowa po zastosowaniu zapisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania może zostać obniżona o kilka lub kilkanaście punktów procentowych, a nawet całkowicie zniwelowana, jeżeli dana umowa przewiduje zwolnienie dla wybranego typu usługi. Jednak zdarza się, że firma – mimo starań – nie ma możliwości uzyskania certyfikatu rezydencji dostawcy przed wykonaniem płatności za zakupioną usługę. W takiej sytuacji nie są spełnione warunki do zastosowania obniżonej stawki opodatkowania i należy wpłacić fiskusowi kwotę podatku obliczoną przy zastosowaniu podstawowej stawki.
Zwolnienie dla podmiotów powiązanych
W kontekście możliwości obniżenia stawki podatkowej należy pamiętać o zwolnieniu z opodatkowania odsetek i należności licencyjnych wypłaconych między podmiotami powiązanymi, ujętym w art. 21 ust. 3 i następne ustawy o CIT. Zwolnienie to można zastosować, jeżeli spółka wypłacająca (polski podmiot) i otrzymująca należność (dostawca zagraniczny z siedzibą w UE lub EOG, podlegający opodatkowaniu od całości swoich dochodów) nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat są powiązane kapitałowo przynajmniej w wysokości limitu wskazanego w ustawie. Po spełnieniu ustawowych warunków i odpowiednim udokumentowaniu (zarówno posiadaniem certyfikatu, jak i oświadczenia o stopniu powiązania kapitałowego oraz o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania całości swoich dochodów, o którym mowa w art. 26 ust. 1f ustawy o CIT) transakcje między takimi podmiotami mogą zostać całkowicie zwolnione z podatku u źródła.
Prawidłowe obliczenia
A co można zrobić, gdy kontrahent nie zgadza się na otrzymanie zapłaty w obniżonej wartości, po potrąceniu podatku, a z analizy transakcji wynika konieczność pobrania daniny? W takiej sytuacji, aby zachować dobre relacje biznesowe z dostawcą, a jednocześnie wywiązać się z obowiązków fiskalnych, płatnicy najczęściej stosują ubruttowienie (tzw. gross-up) na potrzeby kalkulacji i wpłaty podatku u źródła. Istotną kwestią jest właściwe wskazanie kwoty będącej podstawą opodatkowania, która powinna być wyliczona według prostego wzoru:
(kwota płatności)
(1 – stawka podatku)
