Dotacja na przedszkole poza podatkową księgą

Pomoc finansowa otrzymana przez przedsiębiorcę z urzędu miasta w związku z prowadzeniem przez niego niepublicznego przedszkola jest zwolniona z PIT. Dlatego nie podlega ewidencjonowaniu w pkpir.

Publikacja: 12.01.2017 04:50

Dotacja na przedszkole poza podatkową księgą

Foto: Fotorzepa, Marian Zubrzycki

- Prowadzę niepubliczne przedszkole. Rodzice uiszczają czesne i opłaty za posiłki. Z urzędu miasta otrzymujemy dotację na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty. Podatek dochodowy rozliczam na zasadach ogólnych (skala podatkowa), prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy powinnam ujmować w księdze otrzymaną dotację i sfinansowane nią wydatki? – pyta czytelniczka.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Do źródeł przychodów osób fizycznych zalicza się pozarolniczą działalność gospodarczą (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

Placówka uzyska przychód...

Przychodami z tej działalności są również, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o ustawy o PIT, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Dotacja, o której pisze czytelniczka, jest zatem przychodem z działalności gospodarczej.

...ale nie zapłaci daniny

Korzysta ona ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 36 ustawy o PIT.

Uwaga! Od 1 stycznia 2017 r. zwolnienie to nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność (art. 21 ust. 36 ustawy o PIT).

Wyłączone z kosztów

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137 ustawy o PIT.

Użyty w art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT zwrot „bezpośrednio" należy rozumieć wprost „bez jakiegokolwiek pośrednictwa", a nie chronologicznie jako czasowa konwencja zdarzeń. Pojęcie „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)" zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT dotyczy również wydatków i kosztów, które zostały poniesione, a następnie zwrócone, zrefundowane podatnikowi w formie dotacji. Oznacza to, że wydatki sfinansowane z dotacji zwolnionej od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT – niezależnie od tego czy są to dotacje podmiotowe, czy celowe – nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Minister potwierdza

Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencjonowane w księdze są wyłącznie te zdarzenia gospodarcze, które mają wpływ na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że dotacje otrzymywane z urzędu miasta, zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, oraz wydatki sfinansowane z tych dotacji, nie podlegają ewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zaprezentowane stanowisko potwierdzają organy podatkowe (interpretacja indywidualna ministra finansów z 8 czerwca 2016 r., DD9/033/520/KCT/2013/RWPD-139461).

—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

Niepubliczna placówka dostaje pomoc finansową od gminy

Niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy (art. 90 ust. 1 ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty). Niepubliczne przedszkola, inne formy wychowania przedszkolnego, szkoły podstawowe, ośrodki, o których mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o systemie oświaty, oraz poradnie psychologiczno-pedagogiczne, które zgodnie z art. 71b ust. 2a tej ustawy prowadzą wczesne wspomaganie rozwoju dziecka, otrzymują na każde dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju (...) dotację z budżetu odpowiednio gminy lub powiatu w wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na takie dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju w części oświatowej subwencji ogólnej odpowiednio dla gminy lub powiatu, pod warunkiem że osoba prowadząca niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego, szkołę, ośrodek lub poradnię poda organowi właściwemu do udzielenia dotacji informację o pla- nowanej liczbie dzieci, które mają być objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, nie później niż do 30 września roku poprzedzającego rok udzielenia dotacji (art. 90 ust. 1a ustawy o systemie oświaty). Dotacje otrzymane na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, są dotacjami w rozumieniu ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

- Prowadzę niepubliczne przedszkole. Rodzice uiszczają czesne i opłaty za posiłki. Z urzędu miasta otrzymujemy dotację na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty. Podatek dochodowy rozliczam na zasadach ogólnych (skala podatkowa), prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy powinnam ujmować w księdze otrzymaną dotację i sfinansowane nią wydatki? – pyta czytelniczka.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Pozostało 88% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe