Jeżeli w wyniku tych obliczeń podatnik uzyska dochód podatkowy z każdego z obu źródeł, to przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym będzie dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Jeżeli w zakresie któregokolwiek ze źródeł koszty uzyskania przychodów przekroczą sumę przychodów, to różnica będąca stratą z tego źródła przychodów nie będzie pomniejszała dochodu z drugiego ze źródeł. W art. 7 ust. 3 pkt 2a ustawy o CIT dodano bowiem zapis, że obliczając ogólny dochód nie uwzględnia się „straty poniesionej ze źródła przychodów". Podstawą opodatkowania („ogólnym dochodem") będzie w takim przypadku dochód ze źródła generującego dodatni wynik podatkowy.
W mojej ocenie zasada ta dotyczy zarówno rozliczenia rocznego (co jest bezsporne), jak i wpłacania zaliczek (jeżeli wynikają one z bieżącej kalkulacji dochodu).
Przykład
W trakcie roku podatkowego podatnik powinien w zakresie każdego ze źródeł narastająco kumulować przychody i koszty. Jeżeli za okres od początku roku oba źródła dadzą dochód, to zaliczka jest obliczana od sumy dochodów. Jeżeli jedno źródło zaczyna kreować stratę (nawet w ciągu roku), to od tego momentu zaliczka jest obliczana od dochodu ze źródła o pozytywnym wyniku. Jeżeli jedno ze źródeł dawało straty (a zaliczka była obliczana od dochodów z drugiego), a w pewnym miesiącu narastające przychody przekroczyły koszty, to zaliczka zaczyna być obliczana od sumy dochodów z obu źródeł.
Nie będą się łączyć
Zarówno w obecnym, jak i przyszłym stanie prawnym art. 7 ust. 3 ustawy o CIT określa listę przychodów i związanych z nimi kosztów nieuwzględnianych w procesie obliczania dochodu (straty). Lista ta, co do zasady, się nie zmieni. Nadal więc dochody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 22 ustawy o CIT), tj. m.in. dywidendy, jako podlegające podatkowi ryczałtowemu, nie podlegają sumowaniu z innymi przychodami i kosztami. Chociaż będą one zaliczane do zysków kapitałowych, to nie będą łączone z innymi dochodami i stratami z tego źródła.
Podobnie zachowana została zasada braku możliwości przejmowania straty przez inny podmiot (np. przejęcie przez spółkę przejmującą spółki przejmowanej ze stratą podatkową nie pozwala spółce przejmującej na potrącanie tej straty). W 2018 r. zasada ta będzie obowiązywać w stosunku do strat z obu źródeł przychodów.
W procesie obliczania dochodu (straty) nie będą również uwzględniane „przychody" (de facto wartość majątku nieruchomego) podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 24b (obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.).
