Wydatki na proces rekrutacji bez zwolnienia z podatku

Spółka, która zwraca wydatki na przejazd i nocleg osobom uczestniczącym w procesie rekrutacji, musi sporządzić dla nich PIT-8C.

Publikacja: 06.12.2017 05:20

Wydatki na proces rekrutacji bez zwolnienia z podatku

Foto: 123RF

Spółka działa w branży IT. Prowadzona przez nią działalność wymaga zatrudnienia osób posiadających unikatową wiedzę i doświadczenie. Proces rekrutacji trwa kilka dni. Aby zachęcić kandydatów do udziału w procesie rekrutacji, spółka opłaca lub zwraca tym osobom koszty udziału w rozmowach kwalifikacyjnych, w tym koszty przejazdu/przelotu i noclegu. Zwrot poniesionych przez kandydata wydatków lub opłacanie kosztów związanych z uczestnictwem w procesie rekrutacyjnym mieści się w limitach należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju. Wszystkie wydatki związane z uczestnictwem kandydatów w procesach rekrutacyjnych są ponoszone przez spółkę w celu osiągnięcia przychodów. Opłacając lub zwracając wydatki dotyczące udziału w procesie rekrutacyjnym spółka odbiera od kandydatów oświadczenie o niezaliczeniu ich do kosztów uzyskania przychodów przez te osoby. Czy otrzymując zwrot opisanych wydatków kandydaci do pracy uzyskują przychód korzystający ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT? Czy w związku z tym spółka nie będzie musiała przygotowywać dla nich PIT-8C? – pyta czytelniczka.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (zob. art. 9 ust. 1 ustawy o PIT). Zatem, wszelkie dochody podatnika, za wyjątkiem zwolnionych z podatku lub od których zaniechano poboru podatku, podlegają opodatkowaniu PIT.

Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (zob. art. 11 ust. 1 ustawy o PIT).

Otwarty katalog

Ustawa o PIT specyfikuje źródła przychodów. I tak, w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, ustawodawca wyróżnia jako odrębne źródło przychodów „inne źródła". Zaliczone są do niego te przychody, które nie zostały przez ustawodawcę przypisane do żadnej z konkretnych kategorii wymienionych w art. 10 pkt 1–8a ust. 1 ustawy o PIT. Za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności:

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,

kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego,

zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT,

dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z działalności gospodarczej czy z kapitałów pieniężnych (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT).

Użyty w przepisie zwrot „w szczególności" oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby zaliczyć tu również przychody inne niż te wymienione w nim wprost. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Istota problemu sprowadza się do ustalenia, czy w związku z opłaceniem lub zwrotem wydatków związanych z uczestnictwem kandydatów w procesie rekrutacji, w tym kosztów przejazdu/przelotu i noclegu kandydata do pracy, uzyskuje on przychód korzystający ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT, a zatem spółka nie będzie zobowiązana do sporządzenia dla tych kandydatów informacji PIT-8C.

Aplikant nie jest w podróży służbowej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych przepisach. Te odrębne przepisy to rozporządzenie ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (DzU z 2013 r., poz. 167).

W analizowanej sprawie trudno jest mówić, aby kandydaci do pracy odbywali „podróż" w rozumieniu przywołanego przepisu.

Nie ma związku z przychodem

Zwolnienie z PIT, o które pyta spółka, stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1) w celu osiągnięcia przychodów lub

2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub

3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o PIT, w związku z wykonywaniem tych funkcji (art. 21 ust. 13 pkt 2–4 ustawy o PIT).

W analizowanej sprawie nie jest spełniona żadna z przesłanek wskazanych w pkt 2–4. Należy zatem rozważyć, czy wydatki zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów przez spółkę, czyli została spełniona przesłanka z pkt 1.

Opłacenie kosztów przejazdu/przelotu i noclegu kandydatom do pracy nie jest związane z realizacją przez spółkę kontraktu, umowy, czy innego rodzaju zobowiązania, którego efektem ma być osiągnięcie przychodu. Wydatki te ponoszone są w celu zapewnienia fachowych kadr, co w przyszłości może doprowadzić do realizacji kolejnych kontraktów. Jednak na etapie rekrutacji wydatki te ponoszone są jedynie w celu zachęcenia potencjalnych kandydatów do udziału w procesie naboru.

Zdaniem fiskusa

Uzyskiwane przez kandydatów do pracy przychody z tytułu zwrotu kosztów rekrutacji nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT.

Organy podatkowe przyjmują, że opłacenie lub zwrot wydatków związanych z uczestnictwem aplikujących w procesie rekrutacji osób i wypłacone z tego tytułu należności są dla tych osób przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, który nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT. Kandydaci nie odbywają podróży służbowej, a ponadto nie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 13 ustawy o PIT. spółka jest obowiązana sporządzić dla kandydatów informację PIT-8C (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie 12 grudnia 2016 r., IPPB4/ 4511-1045/16-4/IM).

Autor jest doradcą podatkowym

KTO I KIEDY WYPEŁNIA formularz

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wypłacają należności lub świadczenia zaliczane do przychodów z innych źródeł (wymienionych w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, z wyjątkiem zwolnionych z PIT oraz od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku), od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację PIT-8C i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (zob. art. 42a ustawy o PIT).

podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 2032 ze zm.)

Spółka działa w branży IT. Prowadzona przez nią działalność wymaga zatrudnienia osób posiadających unikatową wiedzę i doświadczenie. Proces rekrutacji trwa kilka dni. Aby zachęcić kandydatów do udziału w procesie rekrutacji, spółka opłaca lub zwraca tym osobom koszty udziału w rozmowach kwalifikacyjnych, w tym koszty przejazdu/przelotu i noclegu. Zwrot poniesionych przez kandydata wydatków lub opłacanie kosztów związanych z uczestnictwem w procesie rekrutacyjnym mieści się w limitach należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju. Wszystkie wydatki związane z uczestnictwem kandydatów w procesach rekrutacyjnych są ponoszone przez spółkę w celu osiągnięcia przychodów. Opłacając lub zwracając wydatki dotyczące udziału w procesie rekrutacyjnym spółka odbiera od kandydatów oświadczenie o niezaliczeniu ich do kosztów uzyskania przychodów przez te osoby. Czy otrzymując zwrot opisanych wydatków kandydaci do pracy uzyskują przychód korzystający ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT? Czy w związku z tym spółka nie będzie musiała przygotowywać dla nich PIT-8C? – pyta czytelniczka.

Pozostało 84% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Praca, Emerytury i renty
Płaca minimalna jeszcze wyższa. Minister pracy zapowiada rewolucję
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Sądy i trybunały
Trybunał Konstytucyjny na drodze do naprawy. Pakiet Bodnara oceniają prawnicy
Mundurowi
Kwalifikacja wojskowa 2024. Kobiety i 60-latkowie staną przed komisjami