Spór w sprawie dotyczył powstania przychodu w związku z podziałem przez wydzielenie spółki kapitałowej oraz zwolnienia z CIT.
We wniosku o interpretację wskazano, że osoba fizyczna planuje utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (spółka przejmująca). W przyszłości spółka ta zostanie wspólnikiem w polskiej spółce akcyjnej (spółka dzielona). W związku z planowanym rozdzieleniem dwóch różnych rodzajów działalności prowadzonych w ramach tej drugiej spółki zostanie przeprowadzony jej podział. Ma on nastąpić w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą. W ramach podziału wspólnicy spółki dzielonej nie otrzymają jakichkolwiek dopłat w gotówce. Wnioskodawca podkreślił, że w efekcie planowanego podziału spółka kapitałowa, jako wspólnik spółki dzielonej, nie obejmie żadnych udziałów w spółce przejmującej z uwagi na ograniczenia przewidziane w art. 200 § 1 k.s.h.
Podatnik zapytał, czy realizacja podziału spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku do majątku spółki przejmującej, będącej jednocześnie wspólnikiem w spółce dzielonej, może prowadzić do powstania u niego dochodu (przychodu). Miał także wątpliwości, czy dochód (przychód) ten należy zakwalifikować jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Dodatkowo chciał się też upewnić, czy w przypadku powstania dochodu (przychodu) dla spółki przejmującej w związku z podziałem spółki dzielonej przysporzenie to korzysta ze zwolnienia z CIT.
Odpowiedź fiskusa okazała się niepomyślna dla pytającego. Organ stwierdził bowiem, że jeżeli podział spółki dzielonej przez wydzielenie jej części majątku na skarżącego nie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, to uzyska on przychód. Ponadto zauważył, że realizacja opisanego podziału spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku do spółki przejmującej będącej jednocześnie wspólnikiem spółki dzielonej może prowadzić do powstania przychodu (dochodu) dla spółki przejmującej jedynie na podstawie art. 12 ustawy o CIT.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia z podatku wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT fiskus stwierdził, że dotyczy ono dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Po stronie wnioskodawcy nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a jedyny przychód, który może powstać w wyniku podziału spółki dzielonej, będzie opodatkowany na zasadach ogólnych. Z uwagi na to, ewentualny przychód z tytułu podziału spółki dzielonej nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 22 ust. 4–4a ustawy o CIT.
