Czy modyfikacja istniejącego produktu to działalność B+R

Nadawanie wyrobom nowych cech i funkcjonalności, wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań lub udoskonalanie istniejących, także poprzez rozwijanie i ulepszanie linii produkcyjnej, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Publikacja: 18.10.2017 05:45

Foto: Adobe Stock

- Spółka wytwarza i sprzedaje artykuły przeznaczone dla dzieci. Regularnie wprowadza ona do swojej oferty nowe produkty, a także wprowadza ulepszenia i zmiany w produktach będących już w ofercie, i takie same działania zamierza prowadzić w przyszłości. W tym procesie spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe w zakresie stosowanych materiałów, nadawania swoim produktom nowych cech i nowych funkcjonalności, wprowadzania innowacyjnych rozwiązań lub udoskonalania istniejących rozwiązań, zarówno w odniesieniu do produktów, jak i w procesie produkcji, poprzez rozwijanie, modyfikowanie i udoskonalanie linii produkcyjnej i poszczególnych urządzeń. Modyfikacja produktu może obejmować jego funkcjonalność lub poprawę jakości. W niektórych przypadkach wymaga to wprowadzania zmian w narzędziach, urządzeniach bądź linii produkcyjnej. Niekiedy produkty modyfikowane są jedynie w zakresie kolorystyki, nadruków lub opakowania, jednak tego rodzaju zmiany, z uwagi na rutynowość ich przebiegu, nie są traktowane jako proces rozwojowy. Za działalność rozwojową spółka uważa jedynie takie procesy, które wymagają pracy twórczej, np. polegają na wprowadzaniu nowych rozwiązań technicznych, tworzeniu projektów, modeli, przeprowadzaniu testów i prób.

Proces modyfikacji produktu obejmuje kilka etapów:

I. na podstawie sporządzonej analizy koniecznych zmian oraz oszacowanych ich kosztów podejmowana jest decyzja o rozpoczęciu modyfikacji produktu;

II. następnie przygotowywane są rozwiązania techniczne w zakresie oczekiwanych modyfikacji (projekty, rysunki, opisy) oraz zestawienie kosztów wprowadzenia modyfikacji wraz ze wskazaniem czy modyfikacja może zostać wprowadzona samodzielnie przez spółkę, czy musi zostać przekazana do wykonania podmiotowi zewnętrznemu;

III. spółka lub podmiot zewnętrzny wprowadzają modyfikację produktu, a następnie są przeprowadzane próby technologiczne; na etapie prób mogą wystąpić dodatkowe zmiany produktu/narzędzia, aż do ostatecznego zaakceptowania produktu.

W tym procesie spółka ponosi koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w projekt, a także koszty materiałów lub surowców wykorzystywanych na etapie prób technologicznych. W przypadku wprowadzania modyfikacji przez podmiot zewnętrzny, spółka ponosi koszty usługi wykonania modyfikacji produktu przez ten podmiot.

Czy wprowadzanie opisanych zmian i ulepszeń spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT? – pyta czytelniczka.

Od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi" (art. 18d ust. 1 ustawy o CIT). Zasady korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową regulują szczegółowo art. 18d–18e ustawy o CIT i nie jest to przedmiotem niniejszej publikacji.

Istota problemu sprowadza się do udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy wprowadzanie opisanych zmian i ulepszeń w produktach, które znajdują się w ofercie spółki, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Działalność badawczo-rozwojowa – stosownie do ww. przepisu – oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Opisane w pytaniu procesy mieszczą się w definicji prac rozwojowych. Spółka poprzez nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności twórczo modyfikuje produkty już istniejące. Prowadzone przez spółkę działania polegają na wykorzystaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań lub zastosowań. Prace te cechuje brak pewności co do rezultatu prac (przewidywalności ich wyniku) i twórczy charakter. Wszystkie te działania mają charakter systematyczny, jednak nie rutynowy.

Można więc uznać, że prace prowadzone przez spółkę są pracami rozwojowymi, i mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej z ustawy CIT (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2017 r., 0114-KDIP2-1.4010.9. 2017.2.MR).

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 1888, ze zm.)

- Spółka wytwarza i sprzedaje artykuły przeznaczone dla dzieci. Regularnie wprowadza ona do swojej oferty nowe produkty, a także wprowadza ulepszenia i zmiany w produktach będących już w ofercie, i takie same działania zamierza prowadzić w przyszłości. W tym procesie spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe w zakresie stosowanych materiałów, nadawania swoim produktom nowych cech i nowych funkcjonalności, wprowadzania innowacyjnych rozwiązań lub udoskonalania istniejących rozwiązań, zarówno w odniesieniu do produktów, jak i w procesie produkcji, poprzez rozwijanie, modyfikowanie i udoskonalanie linii produkcyjnej i poszczególnych urządzeń. Modyfikacja produktu może obejmować jego funkcjonalność lub poprawę jakości. W niektórych przypadkach wymaga to wprowadzania zmian w narzędziach, urządzeniach bądź linii produkcyjnej. Niekiedy produkty modyfikowane są jedynie w zakresie kolorystyki, nadruków lub opakowania, jednak tego rodzaju zmiany, z uwagi na rutynowość ich przebiegu, nie są traktowane jako proces rozwojowy. Za działalność rozwojową spółka uważa jedynie takie procesy, które wymagają pracy twórczej, np. polegają na wprowadzaniu nowych rozwiązań technicznych, tworzeniu projektów, modeli, przeprowadzaniu testów i prób.

2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe