Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania (art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. c ustawy o PIT).
Odpisy amortyzacyjne dokonane za okres, w którym środek trwały lub wartość niematerialna i prawna zostały oddane do nieodpłatnego używania (np. żonie na podstawie umowy użyczenia) nie stanowią zatem kosztu uzyskania przychodów, ponieważ środek trwały nie jest w tym okresie używany przez podatnika na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 kwietnia 2010 r., ILPB1/415-70/10-5/AGr).
Przykład
Firma ABC posiada środek trwały w postaci samochodu osobowego. W okresie od marca 2017 r. do sierpnia 2017 r. samochód został oddany do używania na podstawie umowy użyczenia żonie prezesa, która nie wykonuje żadnych zadań dla spółki. Odpisy amortyzacyjne od tego samochodu za te miesiące nie będą dla firmy ABC kosztami uzyskania przychodów.
Zdarza się jednak, że przedsiębiorca nieodpłatnie przekazuje środki trwałe do używania swojemu kontrahentowi celem wykonywania przez niego umowy. Jeżeli przekazanie to jest niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, to wydaje się, że nie skutkuje wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych z kosztów uzyskania przychodów. Stanowisko takie aprobują organy podatkowe na przykładzie nieodpłatnego przekazania: - ekspozytorów do sklepów przez firmy będące producentami lub dystrybutorami towarów prezentowanych na tych ekspozytorach (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 września 2009 r., ILPB3/423-516/09-4/MM),
- baneru reklamowego przekazanego na podstawie umowy użyczenia kontrahentom (wystawionego u nich na widok publiczny i zachęcanego do sprzedaży reklamowanych produktów), gdyż przekazanie to pozostaje w związku z działalnością (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 21 sierpnia 2013 r., IPPB5/423-404/13-3/AJ),
