CIT: Czy kwota za rezygnację z samochodu powiększy firmowe koszty?

Wypłacając pracownikom rekompensatę za to, że odmówili korzystania ze służbowego auta, spółka działa racjonalnie. Ogranicza w ten sposób wydatki na zakup i utrzymanie pojazdów.

Publikacja: 28.09.2016 06:20

CIT: Czy kwota za rezygnację z samochodu powiększy firmowe koszty?

Foto: 123RF

- Spółka zapewnia niektórym pracownikom (kadrze menadżerskiej – członkom zarządu, dyrektorom, kierownikom) samochody służbowe. Jest to jeden z elementów polityki personalnej. Spółka posiada regulamin, w którym uregulowane są kwestie związane z przyznawaniem samochodów służbowych. Z uwagi na znaczne koszty nabycia i utrzymania aut (m.in. paliwo, ubezpieczenia, naprawy) spółka wprowadziła do regulaminu możliwość rezygnacji przez pracowników z przyznania samochodu służbowego, w zamian za wypłatę określonej kwoty (nazywanej w regulaminie wewnętrznym ryczałtem). Rezygnujący z auta pracownik składa w tej sprawie pisemne oświadczenie. Kwota ryczałtu wypłacana jest w okresach miesięcznych jako przychód ze stosunku pracy dla beneficjenta, podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu ZUS wg zasad ogólnych. Średnio są to kwoty rzędu 800 – 2000 zł miesięcznie w zależności od funkcji pełnionej w spółce przez daną osoę. Z kolei średnie miesięczne koszty nabycia (odpisy amortyzacyjne) i utrzymania pojazdu wynoszą 1000 zł – 3000 zł.

Jednocześnie pracownik jest zobowiązany do zapewnienia transportu (w dowolnej formie) we własnym zakresie, jeśli musi wykonać czynności służbowe poza firmą. Spółka nie wypłaca żadnych zwrotów związanych z podróżami odbywanymi przez pracownika, w szczególności nie zawiera umów o używanie samochodów prywatnych do celów działalności spółki. Czy spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całą kwotę wypłaconą pracownikom z tytułu rezygnacji z samochodu służbowego? – pyta czytelnik.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT).

Aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł być dla niego kosztem uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:

- koszt został poniesiony przez podatnika,

- jest definitywny, a więc bezzwrotny,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie jest wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zachowanie źródła przychodu

Istnieją podstawy aby twierdzić, że kwoty wypłacone uprawnionym pracownikom z tytułu rezygnacji z samochodu służbowego (do którego mają prawo na podstawie regulaminów obowiązujących u podatnika) są dla spółki kosztem uzyskania przychodów, jako wydatek związany z zachowaniem źródła przychodu. Zachowanie źródła przychodu polega tu na tym, że spółka nie musi ponosić wydatków związanych z pozyskaniem (koszty nabycia) i utrzymaniem samochodów służbowych (m.in. paliwo, ubezpieczenia, naprawy) ani kosztów związanych z odbywaniem podróży przez pracowników otrzymujących tę „rekompensatę".

Kwoty „rekompensat" wynoszą miesięcznie średnio 800 – 2000 zł w zależności od funkcji pełnionej w spółce, a średnie koszty nabycia (odpisy amortyzacyjne) i utrzymania pojazdu wynoszą 1000 zł – 3000 zł. Widoczna jest zatem korzyść ekonomiczna takiego działania, gdyż pozwala na zaoszczędzenie wydatków.

Spółka w sposób świadomy, związany z działalnością gospodarczą, zdecydowała o możliwości „zaoszczędzenia" wydatków związanych z pozyskaniem samochodów służbowych, co wpłynie na zabezpieczenie źródła przychodów. Kategorią kosztów, które nie mają wprost przełożenia na powstanie przychodów, są koszty poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, co ma miejsce w przypadku wypłaty „rekompensaty" za rezygnację z samochodu służbowego. Wydatek ten jest również racjonalny, celowy, poniesiony świadomie, a koszty, których spółka nie musi ponieść w celu pozyskania i utrzymania samochodu we własnych zasobach majątkowych, byłyby wyższe niż kwota przyznanej rekompensaty.

Fiskus się zgadza

Ponoszone przez spółkę wydatki, będące formą „rekompensaty" pieniężnej, wypłacanej pracownikowi za rezygnację z samochodu służbowego, są wydatkiem racjonalnym i poniesionym w celu zabezpieczenia źródła przychodu, co z kolei implikuje prawo spółki do zaliczenia wydatku w koszty uzyskania przychodu zgodnie z zasadami kwalifikacji wydatków do kosztów podatkowych wyrażonymi w art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (por. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 25 sierpnia 2016 r., IBPB-1-3/4510-550/16-1/SK).

—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

Nie chodzi o wyrównanie szkody

W sytuacji opisanej w pytaniu czytelnika „rekompensata" nie powinna być rozumiana jako wyrównanie komuś określonego uszczerbku za poniesioną szkodę, gdyż pracownik nie ponosi żadnej szkody (w znaczeniu cywilnoprawnym). Jest to raczej stworzenie alternatywnej oferty wobec możliwości korzystania z samochodu służbowego przez tego pracownika. Żadne powszechnie obowiązujące przepisy nie nakładają na spółkę obowiązku wypłaty tej „rekompensaty", a możliwość (nie konieczność) jej wypłaty wynika z wewnętrznych regulaminów firmy.

Wydatki na wypłatę opisanej „rekompensaty" nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

- Spółka zapewnia niektórym pracownikom (kadrze menadżerskiej – członkom zarządu, dyrektorom, kierownikom) samochody służbowe. Jest to jeden z elementów polityki personalnej. Spółka posiada regulamin, w którym uregulowane są kwestie związane z przyznawaniem samochodów służbowych. Z uwagi na znaczne koszty nabycia i utrzymania aut (m.in. paliwo, ubezpieczenia, naprawy) spółka wprowadziła do regulaminu możliwość rezygnacji przez pracowników z przyznania samochodu służbowego, w zamian za wypłatę określonej kwoty (nazywanej w regulaminie wewnętrznym ryczałtem). Rezygnujący z auta pracownik składa w tej sprawie pisemne oświadczenie. Kwota ryczałtu wypłacana jest w okresach miesięcznych jako przychód ze stosunku pracy dla beneficjenta, podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu ZUS wg zasad ogólnych. Średnio są to kwoty rzędu 800 – 2000 zł miesięcznie w zależności od funkcji pełnionej w spółce przez daną osoę. Z kolei średnie miesięczne koszty nabycia (odpisy amortyzacyjne) i utrzymania pojazdu wynoszą 1000 zł – 3000 zł.

Pozostało 80% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe