Aktualizacja: 26.09.2016 08:10 Publikacja: 26.09.2016 02:00
Foto: 123RF
Zgodnie z ustawą z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą obowiązkowo podlegają ubezpieczeniu:
- emerytalnemu,
- rentowemu,
- wypadkowemu,
Dobrowolnie mogą także być objęci ubezpieczeniem chorobowym.
Przedsiębiorcy, którzy nie są opodatkowani w formach ryczałtowych (ryczałt ewidencjonowany, karta podatkowa), mogą wybrać jeden z dwóch sposobów rozliczenia zapłaconych za siebie składek na ubezpieczenie społeczne:
- poprzez odliczenie od dochodu,
- poprzez zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów >patrz ramka.
Przy wyborze jednej z tych metod nie ma znaczenia czy przedsiębiorca rozlicza się z podatku PIT według skali podatkowej, czy tzw. podatkiem liniowym. Podatnik wybiera jeden z ww. sposobów na początku roku podatkowego (tj. kalendarzowego) i nie może swojego wyboru zmienić w trakcie tego roku. Podatnik rozpoczynający działalność dokonuje wyboru z chwilą rozpoczęcia działalności.
Gdy osiągnięty dochód pozwala na odliczenie w całości zapłaconych składek ZUS, wybór nie ma istotnego znaczenia dla obciążeń PIT. Nie ma wtedy znaczenia czy składki ZUS pomniejszą dochód będący podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako koszty uzyskania przychodów, czy jako kwota odliczana od dochodu.
Pan Robert w 2015 r. wykazał:
- przychody w wysokości: 150 000 zł,
- koszty uzyskania przychodów (bez składek ZUS): 50 000 zł,
- składki na ubezpieczenie społeczne za 2015 r. (łącznie ze składką na ubezpieczenie chorobowe): 9 065,31 zł, tj. styczeń – marzec 2015 r. – 2 273,28 (757,76 zł x 3 m-ce) oraz kwiecień – grudzień 2015 r. – 6 792,03 zł (754,67 zł x 9 m-ce).
W obu przypadkach dochód do opodatkowania wyniesie u pana Roberta 91 471,96 zł. Zatem to, czy pan Robert zaliczałby składki ZUS do kosztów podatkowych, czy odliczałby je od dochodu, przyjęty sposób rozliczenia nie miałby dla niego istotnego znaczenia. W obu przypadkach całe składki ZUS zostaną przez pana Roberta rozliczone.
Wybór sposobu rozliczenia zapłaconych za siebie składek ZUS jest natomiast istotny dla tych przedsiębiorców, którzy uzyskają dochody niepozwalające na odliczenie w całości zapłaconych składek ZUS lub którzy ponieśli stratę.
Gdy przedsiębiorca zdecyduje się na zaliczenie zapłaconych za siebie składek ZUS do kosztów uzyskania przychodów, to składki te albo powiększą istniejącą stratę (jeżeli podatnik i tak ją wykazał), albo spowodują powstanie straty (jeżeli wykazał dochód niepozwalający na odliczenie w pełni zapłaconych za siebie składek ZUS). Powstała strata podatkowa może być rozliczana w następnych latach podatkowych, co oznacza, że przedsiębiorca, który zdecyduje się zaliczyć zapłacone za siebie składki ZUS do kosztów uzyskania przychodów, ma szanse rozliczyć je w następnych latach podatkowych.
Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, to różnica jest stratą ze źródła przychodów (zob. art. 9 ust. 2 ustawy o PIT). O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty (art. 9 ust. 3 ustawy o PIT).
Natomiast w sytuacji, gdy przedsiębiorca zdecyduje się na odliczenia zapłaconych za siebie składek ZUS od dochodu, a dochód ten nie wystąpi (albo wystąpi, lecz w wysokości niepozwalającej na pełne odliczenie zapłaconych składek ZUS), wtedy przedsiębiorca musi mieć na uwadze, że obowiązujące przepisy ustawy o PIT nie zezwalają na odliczenie tych składek w latach następnych. Prawo do tego odliczenia nie przechodzi na następny rok.
Pan Mieczysław zaliczał zapłacone za siebie składki ZUS do kosztów uzyskania przychodów, natomiast pani Hanna w 2015 r. odliczała zapłacone za siebie składki ZUS od dochodu.
Kwoty składek – takie jak w poprzednim przykładzie.
W tym wariancie: w przypadku pana Mieczysława składki ZUS, powiększając koszty uzyskania przychodów, wygenerowały stratę podatkową w wysokości 7 065,31 zł (powstałą tratę pan Mieczysław ma szansę skompensować z dochodami z następnych lat). Strata ta nie powstałaby u pana Mieczysława, gdyby - tak jak pani Hanna - składki ZUS odliczał od dochodu. U pani Hanny powstał dochód (2 000 zł), jednak zbyt mały, aby odliczyć całość zapłaconych przez nią za siebie składek ZUS (tj. kwoty 9 065,31 zł). Nieodliczonej od dochodu części składek (7 065,31 zł) pani Hanna nie będzie mogła rozliczyć w latach następnych. W tym wariancie korzystniejszym rozwiązaniem jest zatem wybór dokonany przez pana Mieczysława, który zaliczał składki ZUS do kosztów uzyskania przychodów.
W tym wariancie w przypadku pana Mieczysława składki ZUS, powiększając koszty uzyskania przychodów, powiększą powstałą stratę podatkowa do wysokości 19 065,31 zł. Bez uwzględnienia tych składek w kosztach strata wnosiłaby 10 000 zł (stratę, na której wysokość wpłynęły składki ZUS, pan Mieczysław ma szanse skompensować z dochodami z następnych lat). Z kolei u pani Hanny nie powstał dochód, od którego mogłaby ona odliczyć zapłacone za siebie składki ZUS (za 2015 r. powstała u niej strata w wysokości 10 000 zł). Zapłacone w 2015 r. składki ZUS (w kwocie 9 065,31 zł) nie mogą być zatem odliczone ani za 2015 r., ani w latach następnych.
Również w tym wariancie korzystniejszym rozwiązaniem jest zatem wybór dokonany przez pana Mieczysława, który zaliczał składki ZUS do kosztów uzyskania przychodów.
Termin na rozliczenie straty to pięć kolejnych lat kalendarzowych. Gdyby w obu wariantach pan Mieczysław w latach 2016 – 2020 r. nie uzyskał dochodu pozwalającego na rozliczenie straty, to strata (a więc także uwzględnione w kosztach składki ZUS) nie zostałaby rozliczona w całości lub w części.
Nowi przedsiębiorcy mają prawo przez pierwsze dwa lata działalności opłacać za siebie składki ZUS w preferencyjnej wysokości. Oni także mogą wybrać w jaki sposób chcą te składki rozliczać. W ich przypadku, ze względu na niższą wysokość składek ZUS, wystarczy mniejszy dochód, aby rozliczyć zapłacone składki z dochodem.
Przykład
Pan Mieczysław i pani Hanna rozpoczęli prowadzenie swoich firm 1 stycznia 2016 r. Składki ZUS, które zapłacili za siebie (łącznie z ubezpieczeniem chorobowym) wyniosły: 2 115,96 zł (176,33 zł x 12 m-cy).
W przypadku wariantu I z poprzedniego przykładu:
- u pana Mieczysława powstałaby strata w wysokości 115,96 zł, którą to stratę mógłby rozliczyć w latach następnych,
- u pani Hanny powstałby dochód w wysokości 2000 zł i tylko do jego wysokości mogłaby obniżyć składki na ubezpieczenie społeczne, natomiast pozostała część tych składek, tj. 115,96 zł nie mogłaby zostać odliczona ani w 2016 r., ani w latach następnych.
Z kolei w wariancie II z poprzedniego przykładu zaliczenie przez pana Mieczysława składek ZUS do kosztów uzyskania przychodów pozwoliłby mu na ewentualne rozliczenie tych składek w latach następnych, gdyż powiększyłyby one stratę z kwoty 10 000 zł do kwoty 12 115,96 zł. Natomiast pani Hanna, która nie uzyskała dochodu (za 2016 r. wykazała stratę w wysokości 10 000 zł), nie miałaby możliwości odliczenia zapłaconych składek ZUS w łącznej wysokości 2 115,96 zł ani w roku 2016 r., ani w latach następnych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PIT osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mają możliwość wyboru sposobu, w jaki będą rozliczać składki zapłacone na ubezpieczenie społeczne. Podatnicy mogą to zrobić poprzez:
- odliczenie kwot składek od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub
- bezpośrednie zaliczanie poniesionych na ten cel wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Niezależnie od wybranego sposobu odliczania składek na ubezpieczenie społeczne, trzeba pamiętać, że odlicza się tylko składki faktycznie zapłacone, a nie składki należne, lecz nieuiszczone (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 19 lutego 2008 r., IBPB1/415-268/07/KB).
Podstawą obliczenia podatku jest dochód po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących. Odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (zob. art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PIT).
Wysokość wydatków na te cele ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie (zob. art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT). Wydatki na te cele podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (zob. art. 26 ust. 13a ustawy o PIT).
Autor jest doradcą podatkowym
podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2012 r., poz. 361 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 963)
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
Zgodnie z ustawą z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą obowiązkowo podlegają ubezpieczeniu:
- emerytalnemu,
Państwo ma prawo ograniczać ustawą zakres własności ze względu np. na bezpieczeństwo infrastruktury krytycznej.
Leasing to umowa cywilnoprawna, która zawiera zasady, w oparciu o które możesz korzystać z pojazdu, a także warunki, na jakich możesz wykupić samochód. Na co zwrócić uwagę podpisując tego rodzaju zobowiązanie? O czym pamiętać, gdy planujesz wykup auta z leasingu?
Praca na stanowiskach związanych z nadzorem i kontrolą nad ruchem zakładu górniczego nie zawsze może zostać uwzględniona w stażu uprawniającym do emerytury górniczej - uznał Sąd Najwyższy.
"Te represje dotykają nie tylko nas, ale chociażby mojej rodziny. Wobec mojej żony, która pracuje w instytucji publicznej, wszczęto postępowanie dyscyplinarne" - powiedział podczas wtorkowej konferencji prasowej Maciej Wąsik.
Trudno mi zrozumieć, dlaczego kwestie wieloletnich sporów między sędziami mają się przekładać na wykonywanie przez Sąd Najwyższy jego podstawowych obowiązków – mówi prof. Joanna Misztal-Konecka, prezes Izby Cywilnej SN.
Przez aplikację mobilną, serwis internetowy, telefon i w placówce – w Biurze Maklerskim Pekao klienci sami mogą wybrać najdogodniejszy sposób zakupu detalicznych obligacji skarbowych.
Do orzekania w stołecznym sądzie rejonowym wrócił właśnie sędzia Łukasz Piebiak, były wiceminister sprawiedliwości wymieniany w kontekście tzw. afery hejterskiej – ustaliła „Rzeczpospolita”.
Wydatki na wynajęcie lokalu w mieście, w którym przedsiębiorca wykonuje usługi dla klienta można rozliczyć w podatkowych kosztach.
Przedsiębiorca zaliczy do kosztów uzyskania przychodów wydatki na wynajęcie lokalu w mieście, w którym wykonuje usługi dla klienta. Interpretacje fiskusa są pozytywne.
Część odsetkowa opłaty wynikającej z umowy leasingu samochodu osobowego, w przeciwieństwie do części kapitałowej opłaty, stanowi w całości koszt uzyskania przychodów podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Konsolidacja to naturalny proces w gospodarce, prowadzący do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstw na rynku, wykorzystywany w celu osiągnięcia koncentracji kapitału, czy też korzyści skali. Aby ułatwiać ekspansję inwestycyjną polskich firm, ustawodawca przewidział możliwość preferencyjnego traktowania kosztów poniesionych w związku z przejmowaniem innych podmiotów – ulgę konsolidacyjną.
• Co można zrobić z biznesem, by nie stracić na składce zdrowotnej? • Ministerstwo Finansów przypomina firmom o PIT za 2023 rok • Czy sprzedaż za symboliczną złotówkę daje prawo do kosztów? • Jakie ułatwienia dla przedsiębiorców szykuje rząd? • Restrukturyzacja - szybka droga do układu i obrony przed egzekucją długu • IP Scan pomoże firmie zarejestrować i wykorzystać własność intelektualną • Ważne terminy na ten tydzień i wskaźniki kadrowe
Spółka może rozliczyć w kosztach CIT wydatki na wycieczki i bony oferowane za symboliczną kwotę uczestnikom akcji promocyjnej.
System wzajemnych potrąceń w ramach umowy nettingu nie będzie wiązał się z obowiązkiem pobierania podatku u źródła, a wynagrodzenie wypłacane spółce obsługującej ten system nie będzie stanowiło kosztu w rozumieniu art. 24aa ustawy o CIT.
Ministerstwo Finansów opublikowało na swojej stronie projekt rozwiązań prawnych obejmujący zmiany w zakresie obowiązkowego e-fakturowania w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF).
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę. Premier Ukrainy zapewnia, że pomoc wojskowa z USA trafi na Ukrainę natychmiast po przyjęciu ustawy przyznającej administracji dodatkowe środki na taką pomoc.
W szpitalu w Holandii w wieku 72 lat zmarł pacjent, który chorował na Covid przez 613 dni. Wirus mutował w jego organizmie 50-krotnie - pisze "Time Magazine".
Druga tura wyborów samorządowych odbędzie się w Polsce w tych miastach, miasteczkach i wsiach, w których w I turze nie wyłoniono wójtów, burmistrzów i prezydentów. Głosowanie w którym wezmą udział m.in. mieszkańcy Krakowa, Poznania, Wrocławia, Rzeszowa, Gdyni i Częstochowy już w niedzielę 21 kwietnia.
Komisja Europejska wykryła nieprawidłowości w wydatkowaniu środków z POIR przynajmniej od 2018 roku. Polsce grozi w efekcie utrata dużych środków z funduszy unijnych. O wynikach audytu KE poinformowała ministra funduszy i polityki regionalnej Katarzyna Pełczyńska-Nałęcz.
Były premier nie znajdzie się na listach do europarlamentu i definitywnie kończy swoją karierę w polityce. – Mam listę miejsc i osób, które chciałbym odwiedzić na emeryturze – mówi „Rzeczpospolitej”.
Ministerstwo Spraw Zagranicznych zwróciło się do Polaków, którzy przebywają na terytorium Iranu, o natychmiastowe opuszczenie tego kraju. Resort stanowczo odradza także podróże do Iranu.
Inwestorzy czekali w piątek na halving bitcoina, czyli wydarzenie wypadające raz na cztery lata, polegające na ograniczeniu o połowę przyrostu podaży najpopularniejszej kryptowaluty.
PiS żyje tak, jakby druga wojna światowa skończyła się wczoraj, a nie 80 lat temu. Bo jak inaczej wytłumaczyć gwałtowną reakcję czołowych polityków ugrupowania Jarosława Kaczyńskiego na błąd w tłumaczeniu, jaki wkradł się do tweeta niemieckiego ambasadora Viktora Elblinga?
W piątek po południu przed sądem na Manhattanie, w którym trwa proces byłego prezydenta Donalda Trumpa, podpalił się mężczyzna.
Nasz harmonogram wygaszania bloków węglowych był jasny, a teraz zbliża się czas podejmowania decyzji. Osiem bloków węglowych ma jeszcze szansę na dalszą pracę, ale potrzebuje ekonomicznego rozwiązania. Nikt nie pozostanie bez pracy - zapewnił na konferencji wynikowej prezes Grupy Tauron Grzegorz Lot.
Funkcjonariusze Centralnego Biura Antykorupcyjnego prowadzili w piątek działania w spółce Lubelski Węgiel Bogdanka — poinformował rzecznik prasowy ministra koordynatora służb specjalnych Jacek Dobrzyński.
Iga Świątek po dobrym i zaciętym meczu wygrała w Porsche Tennis Grand Prix z Emmą Raducanu 7:6(2), 6:3. Teraz Polka zagra o finał z Jeleną Rybakiną, która nie ma prawa jazdy, ale chciałaby odjechać ze Stuttgartu nowym autem.
Już w niedzielę wieczorem co najmniej jeden z obecnych parlamentarzystów ma realną szansę zostać prezydentem polskiego miasta. A może się okazać, że w sumie mandaty prezydenckie zdobędzie aż czwórka kandydatów zasiadających obecnie przy Wiejskiej.
Sąd Apelacyjny w Łodzi utrzymał w piątek wyrok w procesie o obrazę uczuć religijnych przez łódzkiego grafika i fotografa Marcela Zammenhofa (wł. Piotr Wygachiewicz), autora wystawy "Wagina polska".
Ostatni dzień tygodnia - podobnie jak 7 dni wcześniej - rozpoczął się w ciężkiej atmosferze, ale tym razem z czasem popyt nabrał pewności siebie.
Kursy euro i dolara zniżkują w piątek po południu po około 0,5 proc.
Anna Bryłka, kandydatka Konfederacji w wyborach do Parlamentu Europejskiego, zadeklarowała, że gdyby rozpisano referendum i kraj byłby do tego gotów, to ona zagłosowałaby za wyjściem Polski z Unii Europejskiej. W rozmowie z RMF FM przekonywała, że w związku z unijną polityką koszty obecności Polski w UE rosną, a proces federalizacji przyspieszył.
Armenia zgodziła się zwrócić Azerbejdżanowi cztery opuszczone przygraniczne wioski, które kontrolowała od początku lat 90. XX wieku.
Prokurator Krajowy Dariusz Korneluk powołał zespół do spraw przeciwdziałania praktykom mobbingowym, dyskryminacyjnym i molestowania.
Kadrowa miotła dotarła do PZU Życie. Jak ogłosiła w piątek spółka, z rady nadzorczej odwołano siedmiu członków, a z zarządu – sześciu. Były wiceprezes mBanku Jarosław Mastalerz będzie pełnił obowiązki prezesa.
Były senator Prawa i Sprawiedliwości Waldemar Bonkowski usłyszał prawomocny wyrok bezwzględnego więzienia za znęcanie się nad psem ze szczególnym okrucieństwem. Skazany uważa, że to "nagonka polityczna".
Dziś rano odszedł od nas adw. Jakub Jacyna, sekretarz Okręgowej Rady Adwokackiej w Warszawie - poinformowała w piątek Izba Adwokacka w Warszawie.
Niszczejąca przez lata wieża wyciągowa szybu Krystyna w Bytomiu – górująca nad miastem od 1929 roku – może przejść niebawem metamorfozę. Pracownia architektoniczna Medusa Group stworzyła projekt jej rewitalizacji.
Po ataku na Ukrainę runął na ziemię odrzutowy Tu-22. Ukraińcy twierdzą, że go zestrzelili
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas