Firma płaci za szczepienie na grypę, a pracownik zaliczkę na podatek

Jeśli zapewnienie zatrudnionym danego świadczenia nie jest obowiązkiem pracodawcy wynikającym z odrębnych przepisów, np. o bezpieczeństwie i higienie pracy, to korzystający z niego uzyskuje przychód.

Publikacja: 02.09.2017 12:30

Firma płaci za szczepienie na grypę, a pracownik zaliczkę na podatek

Foto: 123RF

- Jesienią spółka planuje zorganizować dla pracowników szczepienia przeciwko grypie. Odpowiednie usługi szczepień spółka wykupi w placówkach medycznych. Koszt szczepień zostanie sfinansowany ze środków obrotowych spółki. Pracownicy nie będą partycypowali w kosztach szczepień, nawet częściowo. Szczepienia będą przeprowadzane dobrowolnie, tj. pracownik nie będzie miał obowiązku poddać się szczepieniu na grypę. Doświadczenia z ubiegłych lat spowodowały, że spółka tym razem chce uniknąć absencji pracowników z powodu choroby. Czy pokryte przez spółkę koszty szczepień na grypę dla pracowników będą dla nich przychodem ze stosunku pracy, od którego spółka jako płatnik powinna pobrać zaliczkę na PIT? – pyta czytelniczka.

Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (zob. art. 11 ust. 1 ustawy o PIT). Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT). Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 ustawy o PIT).

Trybunał wskazał przesłanki

Ustawa o PIT nie definiuje „nieodpłatnego świadczenia". W praktyce przyjmuje się, że jest nim każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków). Trybunał Konstytucyjny w wyroku 8 lipca 2014 r. (K 7/13) m.in. uznał, że przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:

- zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

- zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,

- korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Dobrowolne czy nie

Organy podatkowe przyjmują, że gdy podatnik nie jest zobowiązany na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów (np. kodeksu pracy) do zapewniania pracownikom szczepień ochronnych przeciwko grypie, ale organizuje je dla pracowników, to wartość tych szczepień jest dla pracowników przychodem ze stosunku pracy, niekorzystającym ze zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 11 i pkt 11a ustawy o PIT (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2017 r. (1462-IPPB2.4511.768.2016.1.MG)>patrz ramka.

Jakie świadczenia są objęte zwolnieniem

Wolne od podatku dochodowego są:

- świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (zob. art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT);

- świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (zob. art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT). -

Jedynie w sytuacji, gdy podatnik będzie zobowiązany, zgodnie z obowiązującymi przepisami, do poniesienia kosztów przeprowadzenia zalecanych szczepień ochronnych oraz zakupu szczepionek dla pracowników, gdyż przy wykonywaniu pracy narażeni są na działanie szkodliwych czynników biologicznych, organy podatkowe przyjmują, że otrzymanie w/w świadczenia nie spowoduje uzyskania przez nich przysporzenia majątkowego (por. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 stycznia 2017 r., 0461-ITPB2.4511.853.2016.1.RS).

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego nie wynika, aby spółka była zobowiązana na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów (np. kodeksu pracy) do zapewniania pracownikom szczepień ochronnych przeciwko grypie. Zatem istnieje ryzyko, że organy podatkowe uznają, iż wartość tych szczepień będzie stanowiła dla pracowników, którzy skorzystali z tych świadczeń, przychodem ze stosunku pracy, od którego spółka powinna pobrać jako płatnik (pracodawca) zaliczkę na PIT.

—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

PIT

- Jesienią spółka planuje zorganizować dla pracowników szczepienia przeciwko grypie. Odpowiednie usługi szczepień spółka wykupi w placówkach medycznych. Koszt szczepień zostanie sfinansowany ze środków obrotowych spółki. Pracownicy nie będą partycypowali w kosztach szczepień, nawet częściowo. Szczepienia będą przeprowadzane dobrowolnie, tj. pracownik nie będzie miał obowiązku poddać się szczepieniu na grypę. Doświadczenia z ubiegłych lat spowodowały, że spółka tym razem chce uniknąć absencji pracowników z powodu choroby. Czy pokryte przez spółkę koszty szczepień na grypę dla pracowników będą dla nich przychodem ze stosunku pracy, od którego spółka jako płatnik powinna pobrać zaliczkę na PIT? – pyta czytelniczka.

Pozostało 86% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe