W związku z zakupami u zagranicznych sprzedawców podatnik obowiązany jest do poboru podatku „u źródła" oraz sporządzania informacji IFT-1/1R oraz IFT-2/IFT-2R. Czy w informacjach tych należy wpisywać kwoty wypłacone w roku podatkowym, czy kwoty należne za rok podatkowy? Według jakiego kursu obliczać podatek „u źródła" oraz wykazywać go w informacjach IFT-1/1R oraz IFT-2/IFT-2R? – pyta czytelniczka.
W przypadkach określonych przepisami podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 ustawy o PIT). Do pobrania tego zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).
Rodzaje dokumentów
Z obowiązkiem tym wiąże się, między innymi, obowiązek sporządzania informacji IFT-1/IFT-1R (w przypadkach, gdy chodzi o podatek dochodowy od osób fizycznych; zob. art. 42 ust. 2 pkt 2 oraz art. 42 ust. 4 ustawy o PIT) oraz informacji IFT-2/IFT-2R (chodzi o podatek dochodowy od osób prawnych; zob. art. 26 ust. 3 pkt 2 oraz art. 26 art. 26 ust. 3b ustawy o CIT). Obowiązek sporządzania tych informacji istnieje również w przypadkach, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy podmioty nie są obowiązane do poboru tego zryczałtowanego podatku (zob. art. 42 ust. 6 ustawy o PIT oraz art. 26 ust. 3d ustawy o CIT).
Dopiero w momencie przekazania należności
Obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku, o którym mowa, obciąża zatem podmioty, które wypłacają należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 ustawy o PIT. Powoduje to, że – jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 6 kwietnia 2012 r. (IPPB5/423-18/12-2/IŚ): „niezależnie (...) od chwili powstania obowiązku podatkowego związanego z wykonaniem umowy, pobór zryczałtowanego podatku dochodowego przez płatnika powstaje dopiero w momencie dokonania wypłaty należności z tytułu zawartej umowy. Tak więc nie możliwość przychodu, roszczenie o przychód lub przychód należny, lecz przychód wypłacony z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 updop stanowi podstawę do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego".
W konsekwencji, w informacjach IFT-1/1R oraz IFT-2/IFT-2R należy wykazywać przychody wypłacone nierezydentom w danym roku. Dotyczy to zarówno przypadków, gdy w informacjach tych wykazywane są przychody, od których został pobrany zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych, jak również przypadków, gdy w informacjach IFT-1/1R oraz IFT-2/IFT-2R wykazywane są przychody, od których nie został pobrany ten podatek ze względu na postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub jednej z ustaw o podatku dochodowym.
