Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 11 kwietnia 2017 r. (III SA/Wa 377/16).
Wspólnicy spółki z o.o. zdecydowali, że podejmą uchwałę o jej likwidacji, w wyniku której, po zakończeniu działalności, a w szczególności po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, majątek spółki zostanie podzielony pomiędzy jej udziałowców. Po zakończeniu postępowania likwidacyjnego, w tym po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, a przed wykreśleniem spółki z rejestru przedsiębiorców, w majątku spółki mogą się znajdować różnego rodzaju składniki majątkowe. Mają one zostać przekazane w naturze udziałowcom spółki. W związku z tym spółka zapytała organ podatkowy czy w przypadku likwidacji spółki, po jej stronie powstanie przychód oraz, co za tym idzie, obowiązek zapłaty CIT w związku z wydaniem udziałowcom składników majątku. Zdaniem spółki przekazanie składników majątku udziałowcom nie spowoduje powstania po jej stronie faktycznego, definitywnego przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT. Celem postępowania likwidacyjnego jest bowiem zakończenie działalności, a więc zwrot wniesionych wkładów, a nie generowanie przychodów ani powiększenie aktywów.
Organ podatkowy w wydanej interpretacji IPPB3/4510-612/15-3/KK nie podzielił stanowiska spółki. Jego zdaniem przekazanie składników majątku spółki udziałowcom w związku z jej likwidacją będzie się wiązało z powstaniem przychodu na podstawie art. 14a ustawy o CIT i obowiązkiem odprowadzenia z tego tytułu podatku dochodowego. Organ zauważył, że z art. 288 § 1 kodeksu spółek handlowych wynika, że podział majątku następuje po sporządzeniu sprawozdania likwidacyjnego, którego nie można utożsamiać z zakończeniem likwidacji.
Rozpatrując skargę spółki na tę interpretację, WSA nie podzielił stanowiska organu podatkowego. Jego zdaniem w przypadku likwidacji spółki, wydanie jej udziałowcom składników majątku nie skutkuje powstaniem po stronie spółki przychodu polegającego opodatkowaniu CIT, ponieważ brak jest w tej sytuacji definitywnego przysporzenia na rzecz wspólników. Powołany przez organ podatkowy art. 14a ustawy o CIT jest natomiast zbyt ogólny i niejasny, aby wskazywał wprost, że przychód powstaje przy wydawaniu składników majątku wspólnikom. —Aleksandra Napiórkowska, współpracowniczka zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte
Komentarz eksperta
Romuald Rzeszutko, konsultant w dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte