CIT: czy dostęp do wsparcia technicznego powiększa wartość początkową licencji

Sposób rozliczenia poniesionych przez spółkę wydatków na nabycie usługi rocznej gwarantowanej pomocy w użytkowaniu oprogramowania zależy od tego, czy koszty te dotyczą okresu do dnia oddania systemu do używania czy późniejszego.

Publikacja: 23.05.2016 02:00

CIT: czy dostęp do wsparcia technicznego powiększa wartość początkową licencji

Foto: 123RF

ABC Spółka z o.o. podjęła decyzję o wdrożeniu systemu wspierającego obszar zarządzania infrastrukturą IT. W związku z wdrażaniem systemu spółka zakupiła wieczystą licencję na użytkowanie oprogramowania. Licencja na oprogramowanie zostanie wprowadzona przez spółkę do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania jej do używania. Zgodnie z umową oprócz poniesionych w ramach procesu inwestycyjnego typowych nakładów inwestycyjnych, m.in. na nabycie licencji na oprogramowanie, spółka poniosła (z góry) wydatki na nabycie usługi rocznego dostępu do wsparcia technicznego oraz aktualizacji dla systemu (tzw. wsparcie techniczne), stanowiących element wdrożenia tego systemu. Poniesienie tych wydatków jest obligatoryjne.

Koszt wsparcia technicznego poniesiony:

- za okres do dnia oddania oprogramowania do używania – ma na celu wsparcie procesu wdrożenia w spółce oprogramowania (zadania inwestycyjnego), przede wszystkim poprzez możliwość otrzymywania pomocy technicznej oraz dostępu do aktualizacji i poprawek w zakresie oprogramowania.

- za okres po dniu oddania oprogramowania do używania – ma na celu utrzymanie prawidłowego działania w spółce oprogramowania oddanego do używania (w tym dostęp do aktualizacji i poprawek).

Czy spółka może zaliczyć poniesiony koszt wynagrodzenia za usługę dostępu do wsparcia technicznego oraz aktualizacji dla systemu do wartości początkowej licencji, która zostanie wprowadzona do ewidencji wartości niematerialnych prawnych? – pyta czytelniczka.

Stosownie do art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wartości niematerialne i prawne to nabyte i nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje na potrzeby związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, tj. umowy leasingu. Wartości te podlegają amortyzacji.

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się – w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia (zob. art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) >patrz ramka. Wartość początkową nabytych praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi zatem cena nabycia tych praw. Jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, to przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia (art. 16g ust. 14 ustawy o CIT).

Także inne wydatki

Do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych zalicza się nie tylko kwotę należną licencjodawcy, ale także inne wydatki związane z wdrożeniem systemu, naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania. Koszt wynagrodzenia za usługę dostępu do wsparcia technicznego oraz aktualizacji dla systemu należy zatem uznać za koszt związany z prowadzoną przez spółkę inwestycją w wysokości, w jakiej dotyczy okresu do dnia oddania systemu do używania.

Wdrożenie czy bieżące funkcjonowanie

Poniesionych przez spółkę wydatków na nabycie usługi rocznego wsparcia technicznego nie można w całości przypisać do wartości początkowej licencji, gdyż koszty te dotyczą zarówno okresu do dnia oddania systemu do Czy dostęp do wsparcia technicznego powiększa wartość początkową licencji CIT | Sposób rozliczenia poniesionych przez spółkę wydatków na nabycie usługi rocznej gwarantowanej pomocy w użytkowaniu oprogramowania zależy od tego, czy koszty te dotyczą okresu do dnia oddania systemu do używania czy późniejszego. używania, jak i okresu po tym dniu. Pomimo iż wydatki na nabycie usługi rocznego wsparcia zostały poniesione z góry, to pożytki z tego wydatku są wykorzystywane do różnych celów w ramach działalności gospodarczej spółki. Usługa wsparcia technicznego nie jest świadczeniem wykonywanym jednorazowo, lecz świadczeniem wykonywanym przez okres wskazany w umowie. Poniesione wydatki na usługę wsparcia technicznego w wysokości obliczonej do dnia oddania systemu do używania wpływają na funkcjonowanie systemu oraz na proces jego wdrożenia. Wydatki poniesione w wysokości obliczonej po dniu oddania systemu do używania nie mają natomiast wpływu na proces wdrożenia systemu, lecz są jedynie związane z bieżącym funkcjonowaniem spółki.

Konieczne jest zatem podzielenie okresu obowiązywania usługi wsparcia technicznego na okres:

- do dnia oddania systemu do używania oraz

- po dniu oddania systemu do używania.

Koszt usługi wsparcia technicznego do dnia oddania sytemu do używania jest kosztem odnoszącym się do zadania inwestycyjnego.

Jak ująć w kosztach

Wartość wynagrodzenia za wsparcie techniczne:

- za okres do dnia oddania systemu do używania powinna zostać zaliczona do wartości początkowej licencji,

- za okres po dniu oddania systemu do używania aż do dnia wygaśnięcia rocznego dostępu do wsparcia technicznego powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Stanowisko to potwierdzają organy podatkowe (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 5 grudnia 2013 r., IPPB3/ 423-712/13-2/PK1).

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz. 851 ze zm.)

@ masz pytanie, wyślij e-mail, tygodnikpodatki@rp.pl

Cena nabycia to nie tylko kwota dla zbywcy

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 16g ust. 3 ustawy o CIT).

Katalog kosztów składających się na cenę nabycia, wymieniony w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, nie ma charakteru zamkniętego, na co wskazuje zwrot „w szczególności". W konsekwencji może on obejmować również inne koszty, które nie są wymienione wprost w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, a które mają wpływ na wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli koszty te są związane z jej nabyciem oraz zostaną poniesione do dnia jej przekazania do używania.

ABC Spółka z o.o. podjęła decyzję o wdrożeniu systemu wspierającego obszar zarządzania infrastrukturą IT. W związku z wdrażaniem systemu spółka zakupiła wieczystą licencję na użytkowanie oprogramowania. Licencja na oprogramowanie zostanie wprowadzona przez spółkę do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania jej do używania. Zgodnie z umową oprócz poniesionych w ramach procesu inwestycyjnego typowych nakładów inwestycyjnych, m.in. na nabycie licencji na oprogramowanie, spółka poniosła (z góry) wydatki na nabycie usługi rocznego dostępu do wsparcia technicznego oraz aktualizacji dla systemu (tzw. wsparcie techniczne), stanowiących element wdrożenia tego systemu. Poniesienie tych wydatków jest obligatoryjne.

Pozostało 89% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe