PIT i CIT: Urządzenie zieleni na firmowej posesji w kosztach podatkowych

Przedsiębiorca rozliczy wydatki na urządzenie terenu wokół budynku, w którym prowadzi działalność. Chodzi o utrzymanie roślinności w sposób powszechnie i zwyczajowo przyjęty. Zbyt wymyślna i wytworna aranżacja terenów zielonych może zostać uznana za reprezentację i wyłączona z kosztów.

Publikacja: 19.05.2016 06:45

Fiskus potwierdza możliwość ujęcia w kosztach wydatków na utrzymanie terenów zielonych wokół firmy

Fiskus potwierdza możliwość ujęcia w kosztach wydatków na utrzymanie terenów zielonych wokół firmy

Foto: Fotorzepa, Jakub Ostałowski

Wiosna w pełni. Nic dziwnego, że niemal wszędzie widać prace związane z pielęgnacją zieleni, nasadzeniami kwiatów lub po prostu bieżącym zagospodarowaniem terenu. Działania te nie omijają także tych działek i posesji, na których prowadzona jest działalność gospodarcza bądź posadowione są budynki firmowe. Trudno jest już sobie bowiem wyobrazić, aby tego typu miejsca, służące działalności gospodarczej, nie były zagospodarowane w sposób estetyczny.

Warto się wobec tego zastanowić, czy przedsiębiorcy mają możliwość zaliczania tego typu corocznych nakładów w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Ustawy o podatkach dochodowych (PIT i CIT) za koszty uzyskania przychodów uznają wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów bądź zachowania albo zabezpieczenia jego źródła z wyjątkiem tych, które zostały wymienione w treści obu tych ustaw jako koszty niestanowiące kosztu podatkowego. Stąd, analizując konkretny wydatek w aspekcie możliwości jego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, konieczne jest wykazanie związku pomiędzy jego poniesieniem a osiągnięciem przychodu (zachowaniem albo zabezpieczeniem jego źródła). Związek ten może mieć zarówno charakter bezpośredni, jak i pośredni. I właśnie z takim drugim przypadkiem mamy do czynienia w przypadku nakładów na bieżące zagospodarowanie posesji firmowej polegające na utrzymaniu w należytym (estetycznym) stanie tej „zielonej" części firmy.

Zarówno ustawa o PIT (art. 23 ust. 1 pkt 23), jak i ustawa o CIT (art. 16 ust. 1 pkt 28) przewidują jednak wspólną zasadę, która mówi, że za koszty podatkowe nie uznaje się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Za koszty uzyskania przychodów nie są zatem uznawane koszty mające charakter reprezentacji, a wymieniony katalog wydatków ma tutaj charakter jedynie przykładowy.

Istotna trudność w odpowiednim zakwalifikowaniu wydatków polega na braku precyzyjnego wskazania znaczenia pojęcia reprezentacji. W świetle wyroku NSA z 17 czerwca 2013 r. (II FSK 702/11), a także interpretacji ogólnej ministra finansów z 25 listopada 2013 r. (DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521) koszty reprezentacji należy postrzegać jako te, których dominującym lub wyłącznym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, dobrego obrazu firmy. Za takie koszty reprezentacji nie sposób jest zatem uznać tych nakładów, które są ponoszone na utrzymanie posesji firmowej w sposób powszechnie i zwyczajowo przyjęty. Oczywiście za koszty o charakterze reprezentacyjnym, a więc niepodlegające rozliczeniu w rachunku podatkowym mogą zostać uznane wydatki na aranżację terenów zielonych firmy, które będą się cechować wystawnością czy okazałością mającą na celu wykreowanie wytwornego wizerunku firmy. Takimi nie są jednak nakłady na zagospodarowanie terenu firmowego w granicach przyjętego ogólnie standardu.

Organy podatkowe potwierdzają możliwość zaliczenia wydatków na zagospodarowanie czy utrzymanie firmowych terenów zielonych w ciężar kosztów uzyskania przychodów, oczywiście jeżeli nie spełniają kryterium kosztów reprezentacji (tak m.in. Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 17 września 2014 r., IPTPB3/ 423-193/14-6/GG).

Autor jest doradcą podatkowym

Wiosna w pełni. Nic dziwnego, że niemal wszędzie widać prace związane z pielęgnacją zieleni, nasadzeniami kwiatów lub po prostu bieżącym zagospodarowaniem terenu. Działania te nie omijają także tych działek i posesji, na których prowadzona jest działalność gospodarcza bądź posadowione są budynki firmowe. Trudno jest już sobie bowiem wyobrazić, aby tego typu miejsca, służące działalności gospodarczej, nie były zagospodarowane w sposób estetyczny.

Pozostało 85% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe