- Przedsiębiorca chce zorganizować konkurs dla studentów polegający na opracowaniu bazy danych. Przewidziane są trzy nagrody w wysokości 5000 zł, 3000 zł oraz 2000 zł (odpowiednio za pierwsze, drugie i trzecie miejsce). W konkursie będą brać udział grupy studentów liczące po trzy osoby, a więc każda z tych nagród będzie przyznana zespołom. Jak należy opodatkować takie nagrody i jak obliczyć podatek? Jakie na przedsiębiorcy ciążą obowiązki wobec urzędu skarbowego? Czy przedsiębiorca może pokryć koszt podatku od nagród z własnych środków? – pyta czytelnik.
Osiągane przez osoby fizyczne przychody z wygranych w konkursach stanowią, co do zasady, przychody z innych źródeł (zob. art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o PIT), które, co do zasady, są opodatkowane 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym (zob. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Przepis nakazujący opodatkowanie wygranych w konkursach 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosuje się jednak z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Przewiduje on zwolnienie od podatku wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł.
Zdarza się przy tym, że uczestnikami konkursów są grupy (zespoły) osób, a w konsekwencji zwycięzcami konkursów są te właśnie grupy osób, a nie pojedyncze osoby. Pojawia się w takich przypadkach wątpliwość czy dla celów rozliczenia podatku dochodowego należy dzielić wartość nagród przez liczbę osób w zwycięskiej grupie.
Moim zdaniem najczęściej nie. W takich przypadkach nagroda przyznawana jest bowiem, co do zasady, grupie jako całości (chyba że uczestnikiem konkursu jest jedna osoba wybrana przez grupę), a nie poszczególnym jej członkom. Dopiero w kolejnym etapie członkowie grupy decydują w jaki sposób podzielą między siebie nagrodę (jeżeli jej podział jest w ogóle możliwy). Dlatego uważam, że „wygraną w konkursie", o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT oraz w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jest w takich przypadkach wartość nagrody (nagród), która została przyznana grupie. To właśnie wartość nagrody (nagród) przyznanej grupie organizator konkursu powinien zatem, według mnie, brać pod uwagę przy ewentualnym ustalaniu prawa do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, oraz przy obliczaniu zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej w konkursie.
Decyduje regulamin...
Odmienne postępowanie jest, moim zdaniem, dopuszczalne tylko, jeżeli regulamin konkursu przewiduje przyznanie określonych części nagród poszczególnym członkom zwycięskiej grupy. W takich przypadkach „wartość wygranej" organizator powinien ustalić odrębnie dla każdego członka zwycięskiej grupy i tę właśnie kwotę brać pod uwagę przy ewentualnym ustalaniu prawa do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, oraz przy obliczaniu zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej w konkursie.
