Koszty finansowania dłużnego a rynkowa zdolność kredytowa

Organy podatkowe mogą zwiększyć dochód lub zmniejszyć stratę podatnika, jeśli koszty finansowania dłużnego przekroczą jego rynkową zdolność kredytową.

Publikacja: 21.03.2018 04:30

Koszty finansowania dłużnego a rynkowa zdolność kredytowa

Foto: Fotolia.com

Artykuł 15ca ustawy o CIT zakłada, że gdy koszty finansowania dłużnego przekraczają wartość finansowania, jaką podatnik mógłby uzyskać, gdyby takie finansowanie zostało mu udzielone przez podmioty niepowiązane z podatnikiem (rynkowa zdolność kredytowa podatnika), organ podatkowy może określić dochód podatnika w wysokości większej lub stratę w wysokości mniejszej, niż zadeklarowana przez przedsiębiorcę. Przy ustalaniu rynkowej zdolności kredytowej podatnika nie bierze się pod uwagę zabezpieczeń udzielonych mu przez podmioty powiązane ani zdolności kredytowej wynikającej z istnienia powiązań. Przepis ten będzie stosowany w praktyce wówczas, gdy koszty odsetek od kredytu przekraczają zdolność kredytową podatnika (mierzoną wartością finansowania możliwego do uzyskania). W rzeczywistości gospodarczej raczej takie sytuacje się nie zdarzają. Dlatego można się domyślać, że ustawodawca chciał wprowadzić przepis, który obejmie wartość całego zadłużenia (a nie kosztów finansowania), ale konsekwencje podatkowe miały objąć odsetki, bo tylko one mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania.

Do nowelizacji

Cytowany art. 15ca ustawy o CIT obowiązuje zaledwie od 1 stycznia 2018 r., a już wymaga pilnej nowelizacji. Ustawodawca już zauważył powyższą kwestię i propozycję zmian zawarł w projekcie nowelizacji ustawy o CIT z 30 listopada 2017 r., opublikowanym 4 stycznia 2018 r. (projekt ustawy zmieniającej ustawę o zmianie niektórych ustaw w celu ułatwienia dochodzenia wierzytelności i ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Znowelizowana regulacja ma doprowadzić do sytuacji, aby fiskus mógł szacować dochód podatnika, gdy wartość zadłużenia podatnika przekroczy jego rynkową zdolność kredytową. Takie uregulowanie, jeżeli zostałoby wprowadzone, byłoby dla wielu podmiotów bardzo niebezpieczne. Wyłączałoby z kosztów uzyskania przychodów odsetki od wielu źródeł finansowania istniejących na rynku.

Przykład

Gdy nowa spółka celowa (uzyskawszy poręczenie grupowe) pożyczy z banku 50 tys. zł, a fiskus uzna, że jej zdolność kredytowa pozwalała na zaciągnięcie kredytu w wysokości 40 tys. zł, do kosztów podatkowych będzie ona mogła zaliczyć odsetki od kredytu w wysokości 40 tys. zł.

koniec przykładu

Jak ma przebiegać test

To bardzo niebezpieczna sytuacja, która pozwala na znaczną uznaniowość fiskusa. Szkopuł też w tym, że regulacja nie zawiera wzmianki, jak taki test miałby przebiegać. Jest to o tyle istotne, że na rynku istnieje wiele innych form finansowania poza kredytami bankowymi, gdzie pożyczający akceptują zwiększone ryzyko (np. emisja obligacji, pożyczki partycypacyjne, finansowanie od inwestorów zewnętrznych, niepowiązanych kapitałowo itd.). Taka regulacja, jeśli miałaby być wprowadzona, nie powinna zostawiać zbyt dużej uznaniowości. Przedsiębiorcy powinni mieć pewność stosowania prawa i tego, jak fiskus będzie je egzekwował.

Michał Thedy, doradca podatkowy, wspólnik w Thedy & Partners

Łukasz Kupriańczyk, doradca podatkowy, wspólnik w Thedy & Partners

Artykuł 15ca ustawy o CIT zakłada, że gdy koszty finansowania dłużnego przekraczają wartość finansowania, jaką podatnik mógłby uzyskać, gdyby takie finansowanie zostało mu udzielone przez podmioty niepowiązane z podatnikiem (rynkowa zdolność kredytowa podatnika), organ podatkowy może określić dochód podatnika w wysokości większej lub stratę w wysokości mniejszej, niż zadeklarowana przez przedsiębiorcę. Przy ustalaniu rynkowej zdolności kredytowej podatnika nie bierze się pod uwagę zabezpieczeń udzielonych mu przez podmioty powiązane ani zdolności kredytowej wynikającej z istnienia powiązań. Przepis ten będzie stosowany w praktyce wówczas, gdy koszty odsetek od kredytu przekraczają zdolność kredytową podatnika (mierzoną wartością finansowania możliwego do uzyskania). W rzeczywistości gospodarczej raczej takie sytuacje się nie zdarzają. Dlatego można się domyślać, że ustawodawca chciał wprowadzić przepis, który obejmie wartość całego zadłużenia (a nie kosztów finansowania), ale konsekwencje podatkowe miały objąć odsetki, bo tylko one mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania.

2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Praca, Emerytury i renty
Płaca minimalna jeszcze wyższa. Minister pracy zapowiada rewolucję
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Sądy i trybunały
Trybunał Konstytucyjny na drodze do naprawy. Pakiet Bodnara oceniają prawnicy
Mundurowi
Kwalifikacja wojskowa 2024. Kobiety i 60-latkowie staną przed komisjami