Niższa stawka amortyzacji może dać korzyści podatkowe

Zmniejszenie odpisów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów za pomocą obniżenia stawki amortyzacyjnej drogiego auta zwiększy koszty podatkowe rozpoznawane w momencie jego sprzedaży.

Publikacja: 02.03.2016 05:20

Foto: www.sxc.hu

Spółka prowadzi działalność doradczą. Na potrzeby firmy zamierza kupić samochód osobowy za kwotę przekraczającą 20 tys. euro. W jakiej wartości należy przyjąć ten samochód do ewidencji środków trwałych i amortyzować? Czy odpisy amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodów? Jakie skutki podatkowe będzie miała sprzedaż samochodu przed końcem jego amortyzacji? – pyta czytelniczka.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawa o rachunkowości (dalej: uor) nakazują przyjąć zakupiony środek trwały do ewidencji w cenie nabycia.

Ceną nabycia według art. 28 ust. 2 uor jest cena zakupu składnika aktywów obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

Według art. 16g ust. 3 ustawy o CIT ceną nabycia jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Uwaga! Cena nabycia może również obejmować cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku, a także koszty podróży służbowych (przejazdy, diety, noclegi) pracowników ponoszone w związku z nabyciem środka trwałego.

Różne regulacje – różne zasady

Jednostka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych według zasad określonych w art. 32 uor. Do naliczania odpisów bilansowych firma może przyjąć stawki wynikające z przepisów podatkowych, ale tylko wtedy, gdy tak określony okres amortyzacji pokrywa się z okresem ekonomicznej użyteczności środka trwałego. Podstawowa roczna stawka amortyzacji dla samochodów osobowych określona w ustawach podatkowych wynosi 20 proc. Ustawa o CIT dopuszcza jednak stosowanie różnych stawek amortyzacyjnych dla samochodów, innych niż podstawowa. Wymaga to jednak spełnienia dodatkowych warunków. W określonych sytuacjach możliwe jest podwyższenie, obniżenie lub zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej >patrz tabela.

Uwaga na limit 20 tysięcy euro

Ustawodawca nałożył na podatnika wiele ograniczeń w zakresie zaliczania wydatków związanych z eksploatacją samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodów. Jednym z nich jest ograniczenie dotyczące odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów amortyzację obliczaną od wartości początkowej nie wyższej niż równowartość 20 000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.

Oznacza to, że przed rozpoczęciem naliczania odpisów amortyzacyjnych od samochodu osobowego podatnik powinien najpierw sprawdzić, czy jego wartość przekracza równowartość 20 000 euro. Jeśli auto ma wyższą wartość, to należy wyliczyć, jaka część odpisu amortyzacyjnego nie będzie stanowiła kosztu podatkowego.

Uwaga! Dla określenia okresu amortyzacji liczy się pełna wielkość odpisu amortyzacyjnego, a nie tylko ta jej część, która będzie kosztem podatkowym.

Przykład

Spółka zakupiła samochód osobowy o wartości początkowej 160 000 zł. 24 września 2015 r. wprowadziła go do ewidencji środków trwałych. Zastosowano podstawową stawkę amortyzacji dla samochodów osobowych wynoszącą 20 proc.

Ograniczenie dotyczące amortyzacji środków trwałych wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT powoduje, że w pierwszej kolejności należy obliczyć wartość początkową samochodu, od której odpisy można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów:

- kurs średni euro z dnia przekazania samochodu do używania (24 września 2015 r.): 4,22 zł/euro;

- część wartości początkowej, od której odpisy będą kosztem podatkowym: 20 000 euro x 4,22 zł = 84 400 zł.

Jak wynika z wyliczeń, łączna wartość odpisów amortyzacyjnych, które przedsiębiorca może ująć w kosztach uzyskania przychodów, wynosi jedynie 84 400 zł i jest wartością dużo niższą niż wartość rynkowa pojazdu.

Roczny odpis amortyzacyjny przy zastosowaniu 20 proc. stawki amortyzacyjnej wynosi:

32 000 zł (160 000 zł x 20 proc.), ale do kosztów podatkowych w ciągu roku będzie można zaliczyć 16 880 zł (20 proc. × 84 400 zł).

Z kosztów uzyskania przychodu trzeba więc wyłączyć 15 120 zł rocznie.

Przy założeniu, że samochód zostanie sprzedany po trzech latach eksploatacji, kosztem podatkowym zgodnie z art. 15 ust. 1i ustawy o CIT będzie jego wartość początkowa pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych. Nie ma tu znaczenia, czy odpisy amortyzacyjne były zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów czy nie >patrz tabela.

Zastanówmy się, jaki wpływ na koszt podatkowy będzie miało obniżenie stawki amortyzacyjnej np. do 1 proc.

Przykład

Przyjmijmy dane z poprzedniego przykładu. Roczny odpis amortyzacyjny przy zastosowaniu 1 proc. stawki amortyzacyjnej wynosi:

1600 zł (160 000 zł x 1 proc.),

a do kosztów podatkowych w ciągu roku firma zaliczy:

844 zł (1 proc. × 84 400 zł).

Kosztem uzyskania przychodu nie będzie kwota 756 zł rocznie (1600 zł – 844 zł).

Z wyliczeń w przykładach wynika, że koszt podatkowy rozpoznany w momencie sprzedaży samochodu przy zastosowaniu obniżonej stawki amortyzacyjnej jest większy o 43 092 zł i może skutkować obniżeniem podatku dochodowego (19 proc.) o 8187 zł.

Warto poczekać na wymierne zyski

Radosław Hyla, księgowy w Grupie ECA

Obniżenie stawek amortyzacyjnych może mieć zastosowanie w jednostkach, w których kładzie się nacisk na obniżenie kosztów uzyskania przychodów. Jest ono elementem optymalizacji podatkowej mającym na celu konieczność rozliczenia straty z lat poprzednich. Obniżona stawka amortyzacji powoduje, że roczne koszty uzyskania przychodów są niższe, za to zdecydowanie większą kwotę podatnik zaliczy do kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży auta.

Spółka prowadzi działalność doradczą. Na potrzeby firmy zamierza kupić samochód osobowy za kwotę przekraczającą 20 tys. euro. W jakiej wartości należy przyjąć ten samochód do ewidencji środków trwałych i amortyzować? Czy odpisy amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodów? Jakie skutki podatkowe będzie miała sprzedaż samochodu przed końcem jego amortyzacji? – pyta czytelniczka.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawa o rachunkowości (dalej: uor) nakazują przyjąć zakupiony środek trwały do ewidencji w cenie nabycia.

Pozostało 92% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe