Zwolnienie z PIT dla świadczeń dla emerytów i rencistów z nowym limitem

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.), wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3000 zł.

Warunki spełnione łącznie

Zmiana dotyczy jedynie podniesienia limitu zwolnienia z kwoty 2280 zł do kwoty 3000 zł. Zatem nadal, aby możliwe było zastosowanie ww. zwolnienia, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

? świadczenie ma być świadczeniem rzeczowym lub ekwiwalentem pieniężnym w zamian tych świadczeń,

? świadczenie ma otrzymać emeryt lub rencista,

? świadczenie to musi być przyznane ww. osobom w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, przy czym może być wypłacone przez związki zawodowe,

? wartość świadczenia lub kwota ekwiwalentu pieniężnego nie może przekroczyć w roku podatkowym wysokości 3000 zł (do 31 grudnia 2017 r. – do kwoty 2280 zł).

W dalszym ciągu dla zastosowania tego zwolnienia nie ma znaczenia źródło sfinansowania przekazanych świadczeń. Mogą to być, ale nie muszą, środki pochodzące ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Krąg uprawnionych jest ściśle określony

Z przedmiotowego zwolnienia korzystają wyłącznie emeryci i renciści. Z tego względu nie mogą z niego korzystać:

? osoby pozostające na zasiłku (świadczeniu) przedemerytalnym (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 listopada 2015 r., IPPB4/4511-1029/15-2/AK),

? byli pracownicy, którzy nie są na emeryturze lub rencie,

? osoby uprawnione do renty rodzinnej po zmarłym emerycie lub renciście; w tym przypadku możliwe jest objęcie takich świadczeń zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3000 zł (art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o PIT). Do 31 grudnia 2017 r. limit zwolnienia wnosił 2280 zł.

Trzeba uważać dla kogo się pracuje

Jeżeli emeryt w okresie, w którym otrzymuje świadczenie od byłego pracodawcy, świadczy dodatkowo pracę dla tego byłego pracodawcy, to świadczenia przyznane w tym okresie są dla niego przychodami ze stosunku pracy. Nie stosuje się do nich zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Do takich świadczeń mogą znaleźć zastosowanie zwolnienia dotyczące pracowników, w szczególności określone w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, jeżeli byłyby one sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (zob. interpretację dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 października 2017 r., 0115-KDIT2-2.4011.258.2017. 1.IL).

Przede wszystkim rzeczy

Ze zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT mogą korzystać przede wszystkim otrzymywane przez emerytów i rencistów świadczenia rzeczowe. Ustawa o PIT nie określa definicji rzeczy ani świadczenia rzeczowego. Należy się zatem odwołać do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub do definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 grudnia 2009 r., ITPB2/415-797/09/IL). Natomiast zgodnie z art. 45 kodeksu cywilnego rzeczami są tylko przedmioty materialne >patrz ramka.

Przychody z innych źródeł

Świadczenia przekazywane byłym pracownikom – emerytom i rencistom – zalicza się do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT (por. interpretację dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2017 r., 0115-KDIT2-2.4011. 103.2017.2.NPR). Katalog przychodów zaliczanych do tzw. przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym. Do tego źródła zalicza się wszystkie inne przychody, które nie mogą być zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 o ustawy o PIT.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ustawy o PIT (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT).

10-proc. ryczałt...

Po 1 stycznia 2018 r nadal od świadczeń otrzymywanych przez emerytów i rencistów, które nie spełniają warunków do objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ewentualnie pkt 26 ustawy o PIT, pobiera się zryczałtowany 10-proc. podatek dochodowy. Stanowi o tym art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (zob. art. 30 ust. 3 ustawy o PIT), a dochodów (przychodów) opodatkowanych ryczałtem nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych (art. 30 ust. 8 ustawy o PIT).