CIT: opłatę za transfer zawodnika potrąca się jednorazowo

Wydatki związane z pozyskaniem członków drużyny są dla klubu pośrednim kosztem uzyskania przychodu. Ma prawo ująć je w rachunku podatkowym w całości, w dacie poniesienia.

Publikacja: 15.02.2017 05:15

CIT: opłatę za transfer zawodnika potrąca się jednorazowo

Foto: 123RF

W interpretacji z 13 grudnia 2016 r. (2461-IBPB-1-3.4510.874.2016.1.PC) Izba Skarbowa w Katowicach rozstrzygnęła o potrącalności wydatków ponoszonych przez klub sportowy na transfer zawodników.

Spółka akcyjna prowadzi działalność w postaci klubu sportowego piłki ręcznej. Warunkiem uzyskiwania przychodów ze sprzedaży biletów czy usług reklamowych jest utrzymywanie drużyny rozgrywającej mecze, składającej się z profesjonalnych zawodników, z którymi podpisywane są kontrakty o przynależności klubowej. Klub podpisuje umowy zarówno z zawodnikami wyszkolonymi w ramach własnej działalności szkoleniowej, jak i z graczami pozyskanymi z innych klubów w drodze transferu. Transfer może mieć charakter definitywny, zwalniający zawodnika bezterminowo z przynależności klubowej, jak i czasowy, skutkujący powrotem zawodnika do macierzystego klubu po upływie kontraktu.

Na rzecz związku, ale nie tylko

W związku z transferem klub sportowy jest zobowiązany ponieść opłatę na rzecz związku piłki ręcznej (polskiego lub zagranicznego). Dodatkowo, w przypadku zawodników poniżej 23 roku życia, klub ponosi opłatę na rzecz klubu macierzystego w formie ekwiwalentu za wyszkolenie zawodnika. Opłata i ekwiwalent są świadczeniami niezwrotnymi, pokrywanymi z własnych środków obrotowych klubu, niezależnymi od tego czy kontrakt z zawodnikiem zostanie zrealizowany.

Faktura, rachunek lub umowa

Wypłata ekwiwalentu szkoleniowego dokumentowana jest fakturą lub rachunkiem przekazywanym przez klub przenoszonego zawodnika. W przypadku braku faktury lub rachunku dowodem poniesienia ekwiwalentu jest umowa transferowa pomiędzy klubami, w której jednoznacznie określona jest jego wysokość, względnie innym dokumentem, z którego kwota ta jednoznacznie wynika. Opłaty na rzecz związków i federacji dokumentowane są notami obciążeniowymi lub innymi jednoznacznymi dokumentami, takimi jak np. zaświadczenia o wysokości opłat wystawionymi przez władze związkowe lub regulaminy związków.

Klub sportowy chciał się upewnić czy wydatki poniesione w związku z transferem zawodnika mogą być kosztem uzyskania przychodu jednorazowo, w dacie ich poniesienia, czy może powinny być rozliczane proporcjonalnie do długości okresu na jaki został zawarty kontrakt z zawodnikiem.

Zdaniem klubu, ponoszone przez niego wydatki związane z transferem zawodników powinny stanowić pośredni koszt uzyskania przychodu, rozpoznawany w całości w dacie poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. W wydanej interpretacji indywidualnej organ podatkowy podzielił stanowisko klubu.

Komentarz eksperta

Radosław Nowak, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte

Rozstrzygając kwestię możliwości zakwalifikowania jako koszt uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez klub sportowy na transfer zawodników, w pierwszej kolejności należy zweryfikować czy spełniają one dyspozycję art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Jak to zostało wskazane w stanie faktycznym przedstawionym przez klub, wydatki związane z transferem zawodników są bezzwrotne i finansowane przez niego z własnych środków. Niewątpliwie są też związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i istnieje możliwość wykazania ich związku z przychodami ze sprzedaży biletów i pozyskiwaniem reklamodawców. Wydatki te są też odpowiednio dokumentowane. Dodatkowo, koszty te nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawierającym katalog kosztów niepodlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Nie ulega więc wątpliwości, że wydatki związane z transferem zawodników spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym powinny stanowić koszty uzyskania przychodów klubu.

Przepisy ustawy o CIT rozróżniają koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednie. Ponieważ nie istnieje obiektywna możliwość określenia, w którym momencie i w jakiej części opłaty i ekwiwalent ponoszone w związku z transferem zawodnika przekładają się na przychody ze sprzedaży biletów czy świadczenia usług reklamowych, koszty te nie mogą być zakwalifikowane jako koszty bezpośrednio związane z przychodem. W konsekwencji, koszty te stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.

Istotą interpretacji jest zatem ustalenie momentu potrącenia kosztów pośrednich. Zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT, momentem potrącenia kosztów pośrednich jest data ich poniesienia, zgodnie z wytycznymi art. 15 ust. 4f–4h. W przypadku kosztów dotyczących okresu dłuższego niż rok podatkowy, co do których nie można określić jaka ich część dotyczy poszczególnych lat, należy rozliczyć je proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Istnieje jednak kategoria kosztów ponoszonych jednorazowo, których konsekwencje rozciągają się na więcej niż jeden rok podatkowy. Takim kosztem są np. opłaty i ekwiwalenty wypłacane w związku z transferem zawodnika. Pomimo tego, że konsekwencje transferu nierzadko przekraczają rok podatkowy, to opłaty i ekwiwalenty mają charakter samoistny, ponieważ są warunkiem koniecznym zwarcia umowy i nie są związane z wykonaniem późniejszego kontraktu z zawodnikiem. Z tego względu wydatki te powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Taka wykładnia art. 15 ust. 4d i 4e znajduje aprobatę Naczelnego Sądu Administracyjnego, np. w wyrokach z 22 lipca 2015 r. (II FSK 3396/14) i z 11 lutego 2016 r. (II FSK 3703/13), jak również organów interpretacyjnych, czego potwierdzenie można odnaleźć np. w interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 listopada 2015 r. (ITPB3/4510-517/15/JG).

Podsumowując, bezzwrotne opłaty na rzecz związku piłki ręcznej i ekwiwalenty za wyszkolenie zawodnika ponoszone są jednorazowo i ich uiszczenie jest konieczne w celu przeprowadzenia transferu. Nie jest również możliwe ustalenie w jakim zakresie poniesione wydatki przekładają się na przychody ze sprzedaży usług reklamowych i biletów. Mając na względzie powyższe rozważania i orzecznictwo zarówno sądów administracyjnych, jak i organów podatkowych, należy podzielić pogląd wyrażony w rozstrzygnięciu organu podatkowego, który zgodził się, że wskazane koszty związane z transferem zawodnika to koszty pośrednie potrącalne w dacie ich poniesienia i uznał stanowisko klubu za prawidłowe w tym zakresie.

W interpretacji z 13 grudnia 2016 r. (2461-IBPB-1-3.4510.874.2016.1.PC) Izba Skarbowa w Katowicach rozstrzygnęła o potrącalności wydatków ponoszonych przez klub sportowy na transfer zawodników.

Spółka akcyjna prowadzi działalność w postaci klubu sportowego piłki ręcznej. Warunkiem uzyskiwania przychodów ze sprzedaży biletów czy usług reklamowych jest utrzymywanie drużyny rozgrywającej mecze, składającej się z profesjonalnych zawodników, z którymi podpisywane są kontrakty o przynależności klubowej. Klub podpisuje umowy zarówno z zawodnikami wyszkolonymi w ramach własnej działalności szkoleniowej, jak i z graczami pozyskanymi z innych klubów w drodze transferu. Transfer może mieć charakter definitywny, zwalniający zawodnika bezterminowo z przynależności klubowej, jak i czasowy, skutkujący powrotem zawodnika do macierzystego klubu po upływie kontraktu.

Pozostało 86% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe