Ważne! Korekta in plus podatku naliczonego nie wpływa na wartość początkową podlegających korekcie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W przypadku czytelnika proporcja końcowa wyniosła 75 proc., więc czytelnik musi zrobić korektę in plus. Warto jednak rozważyć wariant, gdy należy zrobić korektę in minus.
Wariant II: korekta in minus
Załóżmy zatem, że proporcja końcowa wyniosła 65 proc.
Korekta podatku naliczonego od nabycia środka trwałego, o wartości początkowej ponad 15 000 zł (samochód van) wyniesie zatem: (-)100 zł (1300 zł - 1400 zł), gdyż:
- 1/5 podatku naliczonego od zakupu pojazdu odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 1400 zł (2000 zł x 70 proc.)
- 1/5 podatku naliczonego od zakupu pojazdu odliczona z uwzględnieniem proporcji końcowej: 1300 zł (2000 zł x 65 proc.)
Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej do 15 000 zł (laptop, urządzenie wielofunkcyjne, licencje na programy komputerowe) wyniesie zatem: (-)150 zł (1950 zł – 2100 zł), gdyż:
- kwota podatku naliczonego od nabycia tych składników majątku trwałego odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 2100 zł (3000 zł x 70 proc.)
- kwota podatku naliczonego od nabycia tych składników odliczona z uwzględnieniem proporcji końcowej: 1950 zł (3000 zł x 65 proc.)
Korekta podatku naliczonego od pozostałych nabyć wyniesie zatem: (-)500 zł (6500 zł – 7000 zł), gdyż:
- kwota podatku naliczonego od pozostałych nabyć odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 7000 zł (10 000 zł x 70 proc.)
- kwota podatku naliczonego od tych nabyć odliczona z uwzględnieniem proporcji końcowej: 6500 zł (10 000 zł x 65 proc.)
Łączna kwota korekty wykazana w deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r. wyniesie zatem: (-)750 zł [(-)100 zł + (-)150 zł + (-)500 zł)].
W wariancie II będziemy mieli zatem do czynienia z korektą na minus (zmniejszającą kwotę podatku naliczonego), o którą podatnik może zwiększyć koszty podatkowe.
Zwiększenie kosztów
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a–22o ustawy o PIT, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
Koszt uzyskania przychodów można potrącić w momencie jego określenia, tj. dokonania korekty.
Zatem 9 lutego 2016 r., tj. z chwilą złożenia w urzędzie skarbowym deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r., w której jest rozliczona roczna korekta VAT, czytelnik może rozpoznać koszt w kwocie korekty, tj. 750 zł.
Schemat zapisów
Podstawą do ujęcia kosztu uzyskania przychodu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest deklaracja VAT-7 za styczeń 2016 r., w której podatnik rozliczył korektę roczną VAT za 2015 r. Przepisy rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie wymagają wystawienia dodatkowo dowodu wewnętrznego celem ujęcia tego kosztu w księdze. W praktyce podatnicy wystawiają dodatkowo takie dowody wewnętrzne. Załóżmy, że również czytelnik wystawił 9 lutego 2016 r. taki dowód, np. o numerze 3/02/2016.
Przedmiotowy koszt uzyskania przychodów ujmuje się w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów >> patrz wzór 2.
* Numerem wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, tj. „28/02/2016", należy oznaczyć dowód będący podstawą zapisu, czyli dowód wewnętrzny nr 3/02/2016 z 9 lutego 2016 r. Założenie jest takie, że czytelnik numeruje wpisy w księdze w podziale na poszczególne miesiące. Wpisy numeruje się od początku miesiąca, a pierwszy wpis w każdym miesiącu zostanie oznaczony liczbą porządkową 01.
Ważne! Korekta na minus podatku naliczonego nie wpływa na wartość początkową podlegających korekcie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Podsumowanie
Korekta roczna proporcjonalnie odliczonego podatku naliczonego zwiększa:
- przychody podatnika w dacie złożenia deklaracji VAT-7, w której rozliczana jest korekta in plus,
- koszty uzyskania przychodów podatnika w dacie złożenia deklaracji VAT-7, w której rozliczana jest korekta in minus (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 czerwca 2009 r., ITPB1/415-255/09/WM).
Autor jest doradcą podatkowym
