Ograniczenia w wykorzystaniu
Bazy nie zawierają idealnych danych. Pierwszym problemem jest ich aktualność. Dane finansowe zawarte w komercyjnych bazach danych pochodzą z publikowanych sprawozdań finansowych. Proces pozyskania danych jest długotrwały, a praktyka pokazuje, że większość danych finansowych za rok 2016 będzie dostępna w II kwartale 2018 r. Oznacza to, że w większości analiz sporządzonych na początku 2018 roku najbardziej aktualnym rokiem jest rok 2015.
Ograniczeniem jest również to, że polskie przedsiębiorstwa stosują różne warianty rachunku zysków i strat – wariant porównawczy oraz kalkulacyjny. W perspektywie najbliższych lat problem może stanowić również wprowadzona możliwość sporządzania przez małe przedsiębiorstwa sprawozdania uproszczonego. Każda z wymienionych opcji prezentuje różny zakres informacji, w związku z tym może wystąpić niespójność danych. Podatnicy mogą próbować ujednolicić pozyskane dane finansowe, jednak należy pamiętać, że każda ingerencja w dane źródłowe może prowadzić do błędu. Dodatkowym utrudnieniem jest to, że pozyskanie danych do przeprowadzenia analizy danych zewnętrznych jest relatywnie kosztowne.
Opis zgodności
Gdy przeprowadzona analiza porównawcza w obu przedstawionych wariantach (tj. porównania wewnętrznego, jak i zewnętrznego) nie doprowadzi do zidentyfikowania próby podmiotów lub transakcji mogących stanowić porównanie dla badanej transakcji, należy rozważyć sporządzenie opisu zgodności warunków przyjętych w danej transakcji z warunkami rynkowymi. Opis zgodności powinien jednak być przeprowadzany w ostatniej kolejności. Podatnik powinien bowiem przystąpić do jego przygotowania dopiero po wykluczeniu innych możliwości przeprowadzenia analizy porównawczej. A zatem nawet w sytuacji, gdy podatnik spodziewa się, że odniesienie danej transakcji do rynku nie przyniesie zadowalających rezultatów, musi i tak w pierwszej kolejności przeprowadzić analizy porównawcze. Przykładem takich sytuacji mogą być transakcje nietypowe, unikatowe w skali rynku, umowa spółki osobowej, jak również rozliczenia typowo techniczne np. refakturowanie, dla których nie ma publicznie dostępnych danych.
Opis zgodności powinien być uzasadnieniem rynkowego poziomu wynagrodzenia, a więc takiego, które w porównywalnej sytuacji zaakceptowałyby podmioty niepowiązane. Forma opisu powinna obejmować wszystkie standardowe elementy analizy porównawczej, które są możliwe do zastosowania. Powinien on stanowić element dokumentacji podatkowej, a także w sposób wyczerpujący wskazywać, że zastosowanie porównania wewnętrznego i zewnętrznego nie było w danym przypadku możliwe. Powinno się wskazać wyjaśnienie dlaczego podmioty niezależne zaakceptowałyby rozliczenia przyjęte w danej transakcji w przypadku, gdyby nie istniały miedzy nimi powiązania. Ciężar udowodnienia rynkowego charakteru wynagrodzenia jest w takim przypadku znacznym obciążeniem dla podatników. —Agata Kacprzak jest starszym konsultantem w Zespole Cen Transferowych w MDDP
podstawa prawna: rozporządzenie ministra rozwoju i finansów z 12 września 2017 r. w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (DzU z 2017 r., poz. 1753)
podstawa prawna: rozporządzenie ministrafinansów z 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (DzU z 2009 r. nr 160, poz. 1268 ze zm.)