Odprawy i odszkodowania z 70-proc. podatkiem

—Klaudia Kaim, współpracowniczka zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte

Komentarz eksperta

Jakub Zbiewski, konsultant w dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte

Wyrażone w niniejszej sprawie przez organ i sąd stanowisko dotyczące sposobu wyliczenia limitu wysokości odszkodowania, powyżej którego zastosowanie znajduje stawka podatku w wysokości 70 proc., tj. uwzględnienie we wskazanym limicie wysokości wypłat odszkodowania z tytułu umowy o zakazie konkurencji dokonanych również w poprzednim roku, zostało potwierdzone w innych interpretacjach indywidualnych (np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 sierpnia 2016 r., IPPB4/4511-644/16-4/JM).

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 15 ustawy o PIT, z tytułu odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, jeżeli zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu, w tym także na podstawie porozumień z innymi osobami, w części, w której wysokość odszkodowania przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie sześciu miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 70 proc. tej części należnego odszkodowania. Należy zwrócić uwagę, że to na płatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych wypłacających odszkodowania przyznane z tytułu umów o zakazie konkurencji ciąży obowiązek prawidłowego ustalenia stawki podatku, jaka powinna mieć zastosowanie przy wypłacie tych odszkodowań. To płatnicy zobowiązani są bowiem do prawidłowego obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku do właściwego urzędu skarbowego. Płatnik, który nie odprowadzi zaliczki na podatek w odpowiedniej wysokości, nie wykonuje tym samym obowiązków nałożonych na niego przez art. 8 ordynacji podatkowej i stosownie do jej art. 30 ust. 1 i 3 ponosi z tego tytułu odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 26a ordynacji podatkowej podatnik nie ponosi odpowiedzialności z tytułu zaniżenia lub nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania czynności, o których mowa w art. 12, 13 oraz 18 ustawy o PIT do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązany jest płatnik.

Mając na uwadze obecne stanowisko organów podatkowych, płatnicy ustalając wysokość limitu wynagrodzenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 15, dla prawidłowego ustalenia stawki podatku mającej zastosowanie do wymienionych odszkodowań po 1 stycznia 2016 roku, powinni uwzględnić wysokość wypłat odszkodowania dokonanych w poprzednich okresach, również takich, które zostały wypłacone w trakcie poprzedniego roku. Naturalnie, jeżeli wypłaty odszkodowania następują w ciągu kilku lat po wprowadzeniu nowych regulacji, powinny być one opodatkowanie według zasad ogólnych (tj. według stawek skali progresywnej) tak długo, jak wskazany w art. 30 ust. 1 pkt 15 limit nie zostanie przekroczony i dopiero po jego przekroczeniu powinna znaleźć zastosowanie stawka ryczałtowa 70 proc. Odmienne ustalenie wysokości należnego podatku, a mianowicie zastosowanie opodatkowania według zasad ogólnych powyżej limitu wynikającego z art. 30 ust. 1 pkt 15 będzie powodować powstanie zaległości podatkowej oraz odpowiedzialności płatnika opisanej powyżej.